Procedimientos de auditoría previamente acordados - Carle & Andrioli

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA PREVIAMENTE ACORDADOS 

La utilidad que los informes de resultados de hallazgos de procedimientos convenidos 

proporcionan a la comunidad de negocios, ha motivado que se soliciten cada vez con 

más frecuencia. 

* Leticia Lema 

Debido a determinadas necesidades de información, el auditor es requerido para realizar un 

trabajo mediante el cual serán aplicados ciertos procedimientos de revisión previamente 

convenidos con el cliente que contrata sus servicios y/o con los usuarios interesados. 

Generalmente los procedimientos convenidos se aplican a uno o más conceptos, cuentas o 

partidas específicas de los estados financieros. El objetivo del trabajo es que el auditor 

informe los resultados encontrados, sin dar una opinión al respecto. 

El trabajo del auditor y su informe, en estos casos, pueden referirse a una gran diversidad de 

conceptos, entre ellos inventarios de bienes de cambio, disponibilidades, cuentas por cobrar, 

cuentas por pagar, procesos administrativos, financieros, etc. 

Los trabajos para realizar procedimientos convenidos están regulados por la Norma 

Internacional de Servicios Relacionados n° 4400 y e l Pronunciamiento n° 18 de Colegio de 

Contadores, Economistas y Administradores del Uruguay. 

OBJETIVO DEL TRABAJO 

El objetivo de un trabajo de procedimientos convenidos es que el auditor lleve a cabo 

procedimientos de auditoría, los cuales han sido convenidos entre el auditor y la empresa, con 

una finalidad determinada, y respecto a los que el auditor emite un informe conteniendo el 

resultado de los hallazgos. 

Este servicio puede referirse a elementos, cuentas, partidas e información contable o no 

contable especificada debidamente. 

Por ejemplo, el trabajo puede consistir en analizar la validez de las cuentas a cobrar, para ello 

el auditor procederá a: verificar que los listados de cuentas por cobrar coincidan con los 

saldos contabilizados, solicitar estados de cuentas y confirmaciones de saldos a los deudores, 

analizar, en caso de existir, las diferencias entre los estados de cuentas, las confirmaciones 

de saldos recibidas y los saldos contables, solicitar a la empresa conciliaciones de saldos, 

analizar la antigüedad de las cuentas y en especial las cuentas vencidas. 

También el trabajo podría referirse al análisis del stock de bienes de cambio. En toda 

empresa es muy importante la gestión del stock de modo de garantizar la presencia de un 

stock suficiente para abastecer la demanda externa e interna pero siempre de forma que su 

almacenamiento sea rentable. El hecho de que haya un stock insuficiente y/ u obsoleto puede 

traer como consecuencia una serie de inconvenientes: pérdida por ventas, pérdida de imagen, 

pérdida de confianza de los clientes. El auditor en estos casos puede, por ejemplo, verificar

los niveles de stock, calcular el stock mínimo, la rotación del mismo o analizar la 

obsolescencia. 

En algunos casos las empresas optan por una auditoría de procedimientos convenidos para 

mejorar la organización gerencial, buscando introducir nuevos enfoques e ideas en la 

organización, asegurar competencia, control, equilibrio de poder y conducta ética. 

En otros casos, el grado de importancia de determinados rubros contables exige determinar si 

hay errores e irregularidades importantes que deban ser informados a la Administración, para 

la toma de decisiones a partir de ellos. 

Actualmente, es notorio el interés de las empresas por aumentar los controles para detectar y 

evitar fraudes al interior de las mismas, esto es posible mediante la realización de 

procedimientos específicos tendientes a detectarlos y mitigarlos. 

Para llevar a cabo el trabajo de forma adecuada es necesario que el Contador Público cuente 

con idoneidad técnica y capacidad profesional para realizar las tareas, actúe con cuidado y 

diligencia profesional, mantenga la confidencialidad y asuma una actitud objetiva e íntegra. 

DEFINICIÓN DE LOS TÉRMINOS DEL TRABAJO 

Es sumamente importante que en el momento de la planeación del trabajo, tanto el auditor 

como el cliente se aseguren que existe un claro entendimiento respecto de los procedimientos 

convenidos y las condiciones de trabajo. Dentro de las condiciones de ejecución del trabajo a 

desarrollar se incluyen: 

• La naturaleza de las tareas, incluyendo el hecho de que los procedimientos realizados 

no constituirán una auditoría o una revisión, sino que el auditor realiza un análisis e 

informa cuál es la situación actual pero no da una opinión. 

• El propósito declarado para el trabajo. 

• La identificación de la información financiera a la cual se aplicarán los procedimientos 

convenidos. 

• La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos específicos que se 

aplicarán. 

• Modelo del informe sobre los resultados de hallazgos. 

• Las limitaciones sobre los usuarios del informe. 

TRABAJO DEL AUDITOR 

El auditor debe planear el trabajo de modo que se desempeñe en forma efectiva, lleve a cabo 

los procedimientos convenidos y utilice la evidencia obtenida como base del informe sobre los 

resultados de hallazgos. 

También debe documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia que 

sustente el informe sobre los resultados de hallazgos, así como que el trabajo se llevó a cabo 

de acuerdo con la normativa correspondiente y con los términos del trabajo.

Los procedimientos convenidos en este tipo de trabajo pueden incluir: 

• Investigación y análisis 

• Reproceso o recálculo, comparación y otras tareas de verificación de exactitud. 

• Observación. 

• Inspección. 

• Obtención de confirmaciones. 

Respecto al alcance del trabajo del auditor, éste proporciona un informe de los resultados de 

hallazgos de los procedimientos convenidos. Los usuarios del informe son quienes evalúan 

por sí mismos los procedimientos y los hallazgos informados por el auditor y extraen sus 

propias conclusiones. 

En cuanto a los destinatarios del informe del auditor, éste está dirigido a aquellas partes que 

han convenido la ejecución de los procedimientos. 

* Contadora Pública, 

Integrante del Departamento de Auditoría de 

CARLE & ANDRIOLI, firma miembro de 

Geneva Group International. 

13 de abril de 2012

Procedimientos de auditoría previamente acordados - Carle & Andrioli

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