Procedimientos de auditoría previamente acordados - Carle & Andrioli
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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA PREVIAMENTE ACORDADOS<br />
La utilidad que los informes <strong>de</strong> resultados <strong>de</strong> hallazgos <strong>de</strong> procedimientos convenidos<br />
proporcionan a la comunidad <strong>de</strong> negocios, ha motivado que se soliciten cada vez con<br />
más frecuencia.<br />
* Leticia Lema<br />
Debido a <strong>de</strong>terminadas necesida<strong>de</strong>s <strong>de</strong> información, el auditor es requerido para realizar un<br />
trabajo mediante el cual serán aplicados ciertos procedimientos <strong>de</strong> revisión <strong>previamente</strong><br />
convenidos con el cliente que contrata sus servicios y/o con los usuarios interesados.<br />
Generalmente los procedimientos convenidos se aplican a uno o más conceptos, cuentas o<br />
partidas específicas <strong>de</strong> los estados financieros. El objetivo <strong>de</strong>l trabajo es que el auditor<br />
informe los resultados encontrados, sin dar una opinión al respecto.<br />
El trabajo <strong>de</strong>l auditor y su informe, en estos casos, pue<strong>de</strong>n referirse a una gran diversidad <strong>de</strong><br />
conceptos, entre ellos inventarios <strong>de</strong> bienes <strong>de</strong> cambio, disponibilida<strong>de</strong>s, cuentas por cobrar,<br />
cuentas por pagar, procesos administrativos, financieros, etc.<br />
Los trabajos para realizar procedimientos convenidos están regulados por la Norma<br />
Internacional <strong>de</strong> Servicios Relacionados n° 4400 y e l Pronunciamiento n° 18 <strong>de</strong> Colegio <strong>de</strong><br />
Contadores, Economistas y Administradores <strong>de</strong>l Uruguay.<br />
OBJETIVO DEL TRABAJO<br />
El objetivo <strong>de</strong> un trabajo <strong>de</strong> procedimientos convenidos es que el auditor lleve a cabo<br />
procedimientos <strong>de</strong> <strong>auditoría</strong>, los cuales han sido convenidos entre el auditor y la empresa, con<br />
una finalidad <strong>de</strong>terminada, y respecto a los que el auditor emite un informe conteniendo el<br />
resultado <strong>de</strong> los hallazgos.<br />
Este servicio pue<strong>de</strong> referirse a elementos, cuentas, partidas e información contable o no<br />
contable especificada <strong>de</strong>bidamente.<br />
Por ejemplo, el trabajo pue<strong>de</strong> consistir en analizar la vali<strong>de</strong>z <strong>de</strong> las cuentas a cobrar, para ello<br />
el auditor proce<strong>de</strong>rá a: verificar que los listados <strong>de</strong> cuentas por cobrar coincidan con los<br />
saldos contabilizados, solicitar estados <strong>de</strong> cuentas y confirmaciones <strong>de</strong> saldos a los <strong>de</strong>udores,<br />
analizar, en caso <strong>de</strong> existir, las diferencias entre los estados <strong>de</strong> cuentas, las confirmaciones<br />
<strong>de</strong> saldos recibidas y los saldos contables, solicitar a la empresa conciliaciones <strong>de</strong> saldos,<br />
analizar la antigüedad <strong>de</strong> las cuentas y en especial las cuentas vencidas.<br />
También el trabajo podría referirse al análisis <strong>de</strong>l stock <strong>de</strong> bienes <strong>de</strong> cambio. En toda<br />
empresa es muy importante la gestión <strong>de</strong>l stock <strong>de</strong> modo <strong>de</strong> garantizar la presencia <strong>de</strong> un<br />
stock suficiente para abastecer la <strong>de</strong>manda externa e interna pero siempre <strong>de</strong> forma que su<br />
almacenamiento sea rentable. El hecho <strong>de</strong> que haya un stock insuficiente y/ u obsoleto pue<strong>de</strong><br />
traer como consecuencia una serie <strong>de</strong> inconvenientes: pérdida por ventas, pérdida <strong>de</strong> imagen,<br />
pérdida <strong>de</strong> confianza <strong>de</strong> los clientes. El auditor en estos casos pue<strong>de</strong>, por ejemplo, verificar
los niveles <strong>de</strong> stock, calcular el stock mínimo, la rotación <strong>de</strong>l mismo o analizar la<br />
obsolescencia.<br />
En algunos casos las empresas optan por una <strong>auditoría</strong> <strong>de</strong> procedimientos convenidos para<br />
mejorar la organización gerencial, buscando introducir nuevos enfoques e i<strong>de</strong>as en la<br />
organización, asegurar competencia, control, equilibrio <strong>de</strong> po<strong>de</strong>r y conducta ética.<br />
En otros casos, el grado <strong>de</strong> importancia <strong>de</strong> <strong>de</strong>terminados rubros contables exige <strong>de</strong>terminar si<br />
hay errores e irregularida<strong>de</strong>s importantes que <strong>de</strong>ban ser informados a la Administración, para<br />
la toma <strong>de</strong> <strong>de</strong>cisiones a partir <strong>de</strong> ellos.<br />
Actualmente, es notorio el interés <strong>de</strong> las empresas por aumentar los controles para <strong>de</strong>tectar y<br />
evitar frau<strong>de</strong>s al interior <strong>de</strong> las mismas, esto es posible mediante la realización <strong>de</strong><br />
procedimientos específicos tendientes a <strong>de</strong>tectarlos y mitigarlos.<br />
Para llevar a cabo el trabajo <strong>de</strong> forma a<strong>de</strong>cuada es necesario que el Contador Público cuente<br />
con idoneidad técnica y capacidad profesional para realizar las tareas, actúe con cuidado y<br />
diligencia profesional, mantenga la confi<strong>de</strong>ncialidad y asuma una actitud objetiva e íntegra.<br />
DEFINICIÓN DE LOS TÉRMINOS DEL TRABAJO<br />
Es sumamente importante que en el momento <strong>de</strong> la planeación <strong>de</strong>l trabajo, tanto el auditor<br />
como el cliente se aseguren que existe un claro entendimiento respecto <strong>de</strong> los procedimientos<br />
convenidos y las condiciones <strong>de</strong> trabajo. Dentro <strong>de</strong> las condiciones <strong>de</strong> ejecución <strong>de</strong>l trabajo a<br />
<strong>de</strong>sarrollar se incluyen:<br />
• La naturaleza <strong>de</strong> las tareas, incluyendo el hecho <strong>de</strong> que los procedimientos realizados<br />
no constituirán una <strong>auditoría</strong> o una revisión, sino que el auditor realiza un análisis e<br />
informa cuál es la situación actual pero no da una opinión.<br />
• El propósito <strong>de</strong>clarado para el trabajo.<br />
• La i<strong>de</strong>ntificación <strong>de</strong> la información financiera a la cual se aplicarán los procedimientos<br />
convenidos.<br />
• La naturaleza, oportunidad y alcance <strong>de</strong> los procedimientos específicos que se<br />
aplicarán.<br />
• Mo<strong>de</strong>lo <strong>de</strong>l informe sobre los resultados <strong>de</strong> hallazgos.<br />
• Las limitaciones sobre los usuarios <strong>de</strong>l informe.<br />
TRABAJO DEL AUDITOR<br />
El auditor <strong>de</strong>be planear el trabajo <strong>de</strong> modo que se <strong>de</strong>sempeñe en forma efectiva, lleve a cabo<br />
los procedimientos convenidos y utilice la evi<strong>de</strong>ncia obtenida como base <strong>de</strong>l informe sobre los<br />
resultados <strong>de</strong> hallazgos.<br />
También <strong>de</strong>be documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evi<strong>de</strong>ncia que<br />
sustente el informe sobre los resultados <strong>de</strong> hallazgos, así como que el trabajo se llevó a cabo<br />
<strong>de</strong> acuerdo con la normativa correspondiente y con los términos <strong>de</strong>l trabajo.
Los procedimientos convenidos en este tipo <strong>de</strong> trabajo pue<strong>de</strong>n incluir:<br />
• Investigación y análisis<br />
• Reproceso o recálculo, comparación y otras tareas <strong>de</strong> verificación <strong>de</strong> exactitud.<br />
• Observación.<br />
• Inspección.<br />
• Obtención <strong>de</strong> confirmaciones.<br />
Respecto al alcance <strong>de</strong>l trabajo <strong>de</strong>l auditor, éste proporciona un informe <strong>de</strong> los resultados <strong>de</strong><br />
hallazgos <strong>de</strong> los procedimientos convenidos. Los usuarios <strong>de</strong>l informe son quienes evalúan<br />
por sí mismos los procedimientos y los hallazgos informados por el auditor y extraen sus<br />
propias conclusiones.<br />
En cuanto a los <strong>de</strong>stinatarios <strong>de</strong>l informe <strong>de</strong>l auditor, éste está dirigido a aquellas partes que<br />
han convenido la ejecución <strong>de</strong> los procedimientos.<br />
* Contadora Pública,<br />
Integrante <strong>de</strong>l Departamento <strong>de</strong> Auditoría <strong>de</strong><br />
CARLE & ANDRIOLI, firma miembro <strong>de</strong><br />
Geneva Group International.<br />
13 <strong>de</strong> abril <strong>de</strong> 2012