CARTA N.° 103-2011-SUNAT/200000 Lima, 12 de ... - AmCham Peru
CARTA N.° 103-2011-SUNAT/200000 Lima, 12 de ... - AmCham Peru
CARTA N.° 103-2011-SUNAT/200000 Lima, 12 de ... - AmCham Peru
Create successful ePaper yourself
Turn your PDF publications into a flip-book with our unique Google optimized e-Paper software.
<strong>CARTA</strong> N.<strong>°</strong> <strong>103</strong>-<strong>2011</strong>-<strong>SUNAT</strong>/<strong>200000</strong><br />
<strong>Lima</strong>, <strong>12</strong> <strong>de</strong> agosto <strong>de</strong> <strong>2011</strong><br />
Señor<br />
JUAN VARILIAS VELÁSQUEZ<br />
Presi<strong>de</strong>nte<br />
Asociación <strong>de</strong> Exportadores<br />
Presente<br />
Referencia: Carta PRE/096-<strong>2011</strong><br />
De mi consi<strong>de</strong>ración:<br />
“Decenio <strong>de</strong> las Personas con Discapacidad en el Perú”<br />
"Año <strong>de</strong>l Centenario <strong>de</strong> Machu Picchu para el mundo"<br />
Es grato dirigirme a usted en atención al documento <strong>de</strong> la referencia, mediante el<br />
cual se solicita revaluar el Informe N.<strong>°</strong> 201-2009-S UNAT/2B0000( 1 ) y la Carta N.<strong>°</strong><br />
058-<strong>2011</strong>-<strong>SUNAT</strong>/<strong>200000</strong>, a fin <strong>de</strong> establecer una correcta aplicación <strong>de</strong>l Impuesto<br />
General a las Ventas a las compraventas internacionales pactadas en términos Ex<br />
Work.<br />
Señala que <strong>de</strong> acuerdo a la opinión vertida por el Ministerio <strong>de</strong> Comercio Exterior y<br />
Turismo, en el Informe N.<strong>°</strong> 031-<strong>2011</strong>-MINCETUR/VMCE/D NC, las compraventas<br />
internacionales pactadas en términos Ex Work califican como exportaciones toda vez<br />
que es el ven<strong>de</strong>dor quien motiva la salida legal <strong>de</strong> los bienes <strong>de</strong>l territorio aduanero,<br />
con lo cual se verifica que el consumo <strong>de</strong> las mercancías se produce en el exterior.<br />
Asimismo, manifiesta que el criterio adoptado en el Informe N.<strong>°</strong> 201-2009-<br />
<strong>SUNAT</strong>/2B0000 parte <strong>de</strong> la premisa que en la operación materia <strong>de</strong> consulta se<br />
pacta que la entrega <strong>de</strong> los bienes se realiza al comprador en el establecimiento <strong>de</strong><br />
venta, bo<strong>de</strong>ga o cualquier otro lugar convenido <strong>de</strong>ntro <strong>de</strong>l territorio nacional y no al<br />
operador logístico para su exportación, con lo cual no resulta a<strong>de</strong>cuado generalizar<br />
dicho criterio a toda operación pactada en términos Ex Work, siendo necesario que<br />
se precise el Informe N.<strong>°</strong> 201-2009-<strong>SUNAT</strong>/2B0000, a efectos <strong>de</strong> tener una<br />
aplicación generalizada a dichas operaciones.<br />
Al respecto, cabe indicar que esta Superinten<strong>de</strong>ncia Nacional se ratifica en el criterio<br />
vertido en el Informe N.<strong>°</strong> 201-2009-<strong>SUNAT</strong>/2B0000( 2 ), dado que -<strong>de</strong> acuerdo a la<br />
1 En lo relativo al criterio según el cual la venta <strong>de</strong> bienes muebles realizada en virtud <strong>de</strong> un contrato <strong>de</strong><br />
compraventa internacional pactado bajo el INCOTERM Ex Work califica como una operación gravada con el<br />
Impuesto General a las Ventas (IGV), por lo cual no cabe la aplicación <strong>de</strong>l beneficio <strong>de</strong>l saldo a favor <strong>de</strong>l<br />
exportador contenido en la Ley <strong>de</strong>l Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, cuyo<br />
Texto Único Or<strong>de</strong>nado fue aprobado por el Decreto Supremo N.<strong>°</strong> 055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y normas<br />
modificatorias (en a<strong>de</strong>lante, Ley <strong>de</strong>l IGV).<br />
2 En el referido documento, a fin <strong>de</strong> absolver la consulta formulada, se parte <strong>de</strong> las siguientes premisas:
legislación <strong>de</strong>l IGV- para efecto <strong>de</strong> <strong>de</strong>terminar si una operación califica como una<br />
venta <strong>de</strong> bienes muebles en el país gravada con el IGV, <strong>de</strong>be verificarse que los<br />
bienes muebles materia <strong>de</strong>l contrato se encuentren ubicados en el territorio nacional<br />
a la fecha <strong>de</strong> su transferencia; la misma que, en el caso <strong>de</strong> operaciones <strong>de</strong> compra<br />
venta internacional pactadas en términos Ex Work, se realiza en el país( 3 )( 4 ).<br />
En cuanto a la transferencia <strong>de</strong> bienes, <strong>de</strong> conformidad con lo dispuesto en el<br />
artículo 947<strong>°</strong> <strong>de</strong>l Código Civil, la transferencia <strong>de</strong> propiedad <strong>de</strong> una cosa mueble<br />
<strong>de</strong>terminada se efectúa con la tradición a su acreedor, salvo disposición legal<br />
diferente.<br />
Adicionalmente, <strong>de</strong> acuerdo al artículo 901<strong>°</strong> <strong>de</strong>l men cionado Código, la tradición se<br />
realiza mediante la entrega <strong>de</strong>l bien a quien <strong>de</strong>be recibirlo o a la persona <strong>de</strong>signada<br />
por él o por la ley y con las formalida<strong>de</strong>s que ésta establece.<br />
Como pue<strong>de</strong> apreciarse, la transferencia <strong>de</strong> propiedad no sólo se realiza con la<br />
entrega o puesta a disposición <strong>de</strong>l bien al comprador sino también cuando se<br />
efectúa a la persona <strong>de</strong>signada por él, por lo que si <strong>de</strong> acuerdo a lo pactado entre<br />
las partes contratantes, la entrega o puesta a disposición <strong>de</strong> los bienes se realiza en<br />
el país, estaremos ante una operación gravada con el IGV, salvo que la norma<br />
expresamente califique dicha operación como exportación.<br />
De otro lado, cabe indicar que el Tribunal Fiscal ha señalado( 5 ) que existe una<br />
exportación <strong>de</strong> mercancías cuando éstas, siendo <strong>de</strong> libre circulación <strong>de</strong>ntro <strong>de</strong>l<br />
territorio aduanero, salen <strong>de</strong> dicho territorio para su uso o consumo en el exterior,<br />
- En la operación materia <strong>de</strong> consulta, se pacta que la entrega <strong>de</strong> los bienes al comprador se realiza en el<br />
establecimiento <strong>de</strong> venta, bo<strong>de</strong>ga o cualquier otro lugar convenido <strong>de</strong>ntro <strong>de</strong>l territorio nacional.<br />
- La salida <strong>de</strong> los bienes <strong>de</strong>l territorio nacional se efectúa con posterioridad a dicha transferencia.<br />
- Los bienes objeto <strong>de</strong>l contrato no se encuentran comprendidos en el Apéndice I <strong>de</strong> la Ley <strong>de</strong>l IGV.<br />
- La consulta se encuentra encaminada a <strong>de</strong>terminar si, para efectos <strong>de</strong>l IGV, el ven<strong>de</strong>dor <strong>de</strong> los bienes<br />
pue<strong>de</strong> calificar como exportador y, por en<strong>de</strong>, gozar <strong>de</strong>l beneficio <strong>de</strong>l saldo a favor <strong>de</strong>l exportador.<br />
3 A<strong>de</strong>más, dicha transferencia se efectúa con anterioridad a los trámites <strong>de</strong> exportación previstos en las normas<br />
aduaneras.<br />
4 Aún cuando dicho Incoterm no <strong>de</strong>fine la transferencia <strong>de</strong> propiedad sino la transferencia <strong>de</strong> riesgo, aquél<br />
señala (Incoterms 2010 – Reglas Oficiales <strong>de</strong> la Cámara <strong>de</strong> Comercio Internacional para la interpretación <strong>de</strong><br />
términos comerciales):<br />
“En fábrica” significa que el ven<strong>de</strong>dor realiza la entrega <strong>de</strong> la mercancía cuando la pone a disposición <strong>de</strong>l<br />
comprador en el establecimiento <strong>de</strong>l ven<strong>de</strong>dor o en otro lugar convenido (es <strong>de</strong>cir, taller, fábrica, almacén,<br />
etc.), sin <strong>de</strong>spacharla para la exportación ni cargarla en un vehículo receptor.<br />
Este término <strong>de</strong>fine, así, la menor obligación <strong>de</strong>l ven<strong>de</strong>dor, <strong>de</strong>biendo el comprador asumir todos los costes y<br />
riesgos inherentes a la recepción <strong>de</strong> la mercancía en los locales <strong>de</strong>l ven<strong>de</strong>dor.<br />
Sin embargo, si las partes <strong>de</strong>sean que el ven<strong>de</strong>dor se responsabilice <strong>de</strong> la carga <strong>de</strong> la mercancía a la salida y<br />
que asuma los riesgos y todos los costes <strong>de</strong> tal operación <strong>de</strong>ben <strong>de</strong>jarlo claro añadiendo expresiones<br />
explícitas en ese sentido en el contrato <strong>de</strong> compraventa. Este término no <strong>de</strong>bería usarse cuando el comprador<br />
no pueda llevar a cabo las formalida<strong>de</strong>s <strong>de</strong> exportación, ni directa ni indirectamente. En tales circunstancias,<br />
<strong>de</strong>bería emplearse el término FCA, siempre que el ven<strong>de</strong>dor consienta cargar a su coste y riesgo.”<br />
5 En las Resoluciones N. os 06451-A-2005 y 05682-2-2009.<br />
2/3
<strong>de</strong>biendo precisarse que tal “uso o consumo en el exterior” únicamente es el<br />
“propósito o fin” con el que el exportador solicita la salida <strong>de</strong> las mercancías, y como<br />
tal <strong>de</strong>be consi<strong>de</strong>rarse verificado al culminarse el <strong>de</strong>spacho aduanero <strong>de</strong>l régimen <strong>de</strong><br />
exportación <strong>de</strong>finitiva según la legislación peruana.<br />
Agrega el citado Tribunal, en reiteradas resoluciones( 6 ), que una exportación se<br />
consi<strong>de</strong>ra realizada en la fecha <strong>de</strong> embarque <strong>de</strong> la mercancía; lo que equivaldría hoy<br />
en día a la fecha <strong>de</strong> control <strong>de</strong> embarque anotada en la Declaración Única <strong>de</strong><br />
Aduanas <strong>de</strong> Exportación.<br />
Asimismo, establece( 7 ) que si la transferencia <strong>de</strong> propiedad <strong>de</strong> los bienes ocurre en<br />
el país con anterioridad a su exportación, calificaría como una operación <strong>de</strong> venta<br />
gravada con el IGV, in<strong>de</strong>pendientemente <strong>de</strong>l hecho que el ven<strong>de</strong>dor efectúe los<br />
trámites <strong>de</strong> exportación por indicación <strong>de</strong> su comprador (obteniendo <strong>de</strong> esa forma la<br />
Declaración Única <strong>de</strong> exportación).<br />
Por lo expuesto, se encontrarán gravadas con el IGV las operaciones <strong>de</strong><br />
compraventa internacional en las que se verifique que la entrega o puesta a<br />
disposición <strong>de</strong> los bienes se realiza en el país, toda vez que en estos casos los<br />
bienes se encontrarán ubicados en el territorio nacional a la fecha <strong>de</strong> su<br />
transferencia en propiedad( 8 ), la misma que, a<strong>de</strong>más, se efectúa con anterioridad al<br />
trámite <strong>de</strong> exportación, aún cuando sea el ven<strong>de</strong>dor <strong>de</strong> los bienes quien realice los<br />
trámites aduaneros correspondientes.<br />
Es propicia la oportunidad para manifestarle los sentimientos <strong>de</strong> mi especial estima.<br />
Atentamente,<br />
Original firmado por<br />
RICARDO ARTURO TOMA OYAMA<br />
Superinten<strong>de</strong>nte Nacional Adjunto <strong>de</strong> Tributos Internos<br />
ebb<br />
6 Resoluciones N. os 05682-2-2009, 03204-2-2004, 0251-5-2001 y 0623-1-2000.<br />
7 Resolución N.<strong>°</strong> 05682-2-2009.<br />
8 Cabe mencionar que en el Informe N.<strong>°</strong> 31-<strong>2011</strong>-MINCET UR/VMCE/DNC se afirma que en los contratos<br />
pactados en términos EXW “(…) la mercancía <strong>de</strong>be estar embalada y etiquetada, y dispuesta para el medio <strong>de</strong><br />
transporte elegido por el comprador, lo que significa que el ven<strong>de</strong>dor cumple su obligación <strong>de</strong> entrega cuando<br />
pone la mercancía, en su establecimiento (fábrica, almacén, etc.), a disposición <strong>de</strong>l comprador lista para ser<br />
exportada” (el subrayado es nuestro).<br />
Adicionalmente, se señala que en el caso <strong>de</strong> una compraventa internacional correspondiente al Incoterm EXW<br />
el ven<strong>de</strong>dor no es, <strong>de</strong> acuerdo a nuestra legislación civil, el propietario <strong>de</strong> los bienes al momento <strong>de</strong> su salida<br />
<strong>de</strong>l país, siendo que el sujeto propietario <strong>de</strong> tales bienes es el comprador no domiciliado en el país.<br />
3/3