0 constituye mutedal de esti yo abajo eamibame: ice © Bditorial Estudio 8,4, ‘Buenos Aires, Argentina Telétinos: 4 PROGRAMA DESARROLLADO. DE LA MATERIA GUSTAVO J. NAVEIRA DE CASANOVA " Graficos de cada capitulo « Preguntas de autoevaluactéa = Legislacién actuatizada Nueva Edicién y actualizada - Incluye modificaciones del nuevo Cédigo Civil y Comercial de fa Nacién a Eprroniat EstupioGustavo J. Navetta DE CASANOVA ‘Abogado (UBA-1990}. Doctor en Derecho thutar regular de Finanzas Pabicas y Derecho Ti ddos en el pais en al extranjero. Autor de varios t Amis amigos Pablo, Gerardo, Fabién, Alejandro y Daniela, que siempre estverony siempre esti Gustavo J. Naverma pe Casanovs CUVVVOGYVEOVEVUVVVOY VU VIY 2PYdUBVIU YUEPROLOGO ALA PRIMERA EDICION ‘Teas un io y medio de aparecida la Guia de Estudios de Finanzas Pai. .casy Derecho ale Iapatestra esta Guia de Estudios de Derecho ayuda y el alientoinclaudicable de Martin Font in de los 9 primeros conforman una sola obte, con ‘mayor cantidad de temas req sueinta de que soy eapea, el ¥ del Derecho Teibuta fires. Sélido manejo de las hectamientas concept somo en telas- la nia forma de desentiaar ef Sontentda de positivaconcreta, mas allé de ls vericuetos que haya seguids de manera de temas, sin perjuicio de que, indo y asi ‘cada docente -comno fi indicar en cues se ha: prélogo ala pri ratads y obras generates sot a parte, no se puede preseindlrde bre Derecho Teibutario, coma asi 10S Puntos en toy obtener una visién mas profundayy desartoliada. Po frafia que consultée Sugerencia pare que conras voces autoriza tana equine do una profundizacion fen su estudio y dele prudencis de floorina en cada los puntos queme parece inde promover Ia discu- simple vista de afio en af planetasisela apres ‘0, pero no por ello menos important, el egradecimient a quienes me aywdaron Diego Zysman y a Daniela Kumor porque jos 13 16, respectivamente, materas € enciaen la lectura de "para encarar fos problemas 1 respeetivas consecuencias Gustavo Js NAVEIRA DE CASANOVA ‘Buenos Aires diciembre de 2013 PROLOGO A LA SEGUNDA EDICION 1a favorable acogida que tuvo cedicim de este manual hizo «que se agar toes Ys ejempares impress y que fara requeida wei nnyeva edicion en menos de ‘A propésito de esto Ainees le quedan unos meses de vigor $0 (cbdhgode Vélez Sosfield), hao que bus ybas nosmias, para perm je se esté mencionands, Asi, con normativa dada por de estos cuerpos norm: indo mi agradecimientoa Editorial Estudio, expecialen- area impulsor de esta obra- por el apoyo incondicional, autor, ¥ tambien paral trea J amigos que so tomaron el trabajo de ‘edicign de esta obr ‘gracias por las observaciones aos por las profesoras Marisa Vazquez, Diana Que or esnandex y Anahi Perez, como aattambien ls valoraciones ¥ ports eriticos hechos por los pofesores Alea ‘Crespo. Espero que puedan ver en estasegunds ed ‘conversaciones tenidas con ellos. nel resultado de varies Gustavo J. Naveina ve Casanova Buenos Aires OYLBULVYYLVLUVUUYGOUOVIEIYS ys VVVUUVVOYcariruLo 10 DERECHO TRIBUTARIO suSTANTIVO PRIMERA PARTE: LA NORMA JURIDICA TRIBUTARIA 1 Et Derecho Ti aves y 2.2.2 Los tatados internacionales, 23- 7 . 308 castambres, 2.7 -E1 Derecho conipacad. 28 7 2.5 lola de Codigo 2.8.4 El probiewn de la cod Adelanto yeemision, Man hie eS UPB a 4-Bhcacia temporal y espn9¢HAF sn ‘Sinesisgrifioa 4.25-Citesio de : 112.6- Adopckin conccta de iteri de erpetaciba eleol Sie mn por pare de os crdenemlentos — a 1 prop e mpropi. st 3 2 3 - La norma de exensibn ‘carivuLo 1 DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTTVO SEGUNDA PARTE: EL HECHO IMPONIBLE, LA ODLIGACION TRIBUTARIA tS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CONEXAS ibn ibtaria sustaativa pence 6 neem Dirt Aspect subjevo dé 15.2 -Aspest objetivo oo 1A La base imponble ieaiones de ha bas it tin de depart 1 dasagregadas 0 especiales “4 Bases imponibles 5 Bases impontbles reals 2. Mésodos de enimacién o deter pos impositives. icuas soot bases impeibles monet jaconsl supueso tives, Objt¥E8y MES Se BU VULUVUVEYVUYE VITO Py VVUUYUVYYYibutara dels persons leas 'ibutra de las personas jurdias Pago en espe $12- Bieta can ae oro de impuestosvencdas $:16-Impucién dels agos de wibtog 5:18 Pogo porconsignacion 5.19- Aplazamieato en el pape, Movs idades do pago y pro ‘nen materi ibutaa.. Consideraciones generates. Hpuestos do ansferencia de saldos slang $3 - Otros medos de exincén de fa ob 53.1 -Contisién 53.2-Lacondonscién. La quite, 34 Lapresripin lberste 5. 085 en el plaza del pag, in on fa Li 343- Inicio dl compu dl paca de prescrip 5a gubensin dl computa del ian depress 345 Imerspiin del mpi del paz de prschgeoy 6- Gara Considereciones genetaes dla oblgacintrtutaiasustentoa os gen argo y medidas ca 63.2- Derecho de rtencién. 633 Recaudos repistaes el pago de fos inpaestes en elrigimen dela LPF. Oto eMeNE OPES ene S MO CHIP a DOs y pages a events Desevipcin del inti wees ‘Pago ico y defnitva. 8.23.2 - Retencin con azdter fiscalizaciiny tn ento dels obligacionestbutarias “nenivasy ects oblnionss onsite en der snes de ineoblgacines relatives al informacion on aarti del ibto. L2sdeclracions reas. Remi ss erat informa tes do informarcon coricer pura ce oes bar infec de manera gener pct emadiemiato est gay TTB lenge de los conebuyentss 9 1 . ide constiticion pe octring yor ce 187 i 5262 de a105 PHEDS veneer cn BBB 53.5 Obit de nr 5263 + Sen wx spate seas” nnnnnce areas oproesinales qv eliznn Los sues pases ‘haber de regisrar a documentclany de conoraria «53.6 Obiigacio de omplear determina Fores de P89 Singests gif 4¢- vt denominsde “stato de contests”: veel juraios de a eibtaca en ge rip de gala 1 principio de every de recap de reserve ey ce eae. (2 8 aera eibutar dt o-~ referencia b Fy. carituvo 12 z DpeRUCHO CONSTTTECIONAL TRIDUTARIO wer reserva de ey a spat cba reser de ley rip y lero. ari. ze on) ‘ La elon Teilv. La reform de 199% ‘La Constitucidn Nacional ‘i 155, es y ent ns ed 136, Se Estado entre ls distin res originario,delegad0s 9 re Fencarremesy roses ransicrisy DETmANENIES Bah La vest teinol8gie == 2 Fb ca disnibuci de pode ibuaro en oust cpio de copia cont pole 1622 Aparna en ici de seid je spent dela CSINevnrn SP 7a Aunts bandos enn aan =! dest 3 propiedad a7 ek pediment esas yrs EY _elprineipio de eapacidad cont 233-Are 2aa-ast 75, ine. 30, CN! 5.5 Doctrine de a oman ds seats 3 -e1pader trata sMineNentesy ds 2 pin et pont ae impaeston ops el 3.3 -Las eonstiucines pow argo de trabajar y de ejereer ingests Ht 210 3.4 - Le jure 13- El ps cipio de progresividad .- or — 210 4 eupaer taro de cee = can panama 194 La iil ana join Te ~ xm pa de 94, La Cin Ao Ds ; ail an 5a prema de cordnal ane seins fet Las pas te ene copra PHO ‘ef My aps ert eneneB on ; as Trad oe antecedents rinse 19341988 nm a7 Meet qspetes genre nner TE162 La regla soe repete ee ean A 163~ Lajulspradencin de fa CSINeobroel “sole ofropec™ ren BIS 17- £1 principio de raconabiiad, 7 et 216 Riti00tat cnn ussanrsenetEae senor D Sites GRC on te . 2197224 cariruto 13 DERECHO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO. a O° AO. {IE Derecho Adiaisrativo, Adjetiva o Form on DBS + Las concepeiones dntnicas del Derecho. 225 1.2- La concepoin tax recho Adi oS 2- La Administracién Tributar dentro del Estado, Hocienda Pala ..226 2.1 - El poder ibutatio del Estado, Poder Lestat v 226 2.2- Las pets ibut 1 24- Lapotestad de orgaizacin intoma 24.1 ~Aspeetesgenocales El catipo de empleadosy fi La |e vetificacén y conto tain de pesonte sna 240 pessionar la decumentacgn de responses ytoweros. 241 ura onden de allremiona sete a 2.5.26 - La facultad de etablocercbigacones relives comprobantes por la operaciones reali 2.52.7 - La faulted de enconie ara que stem come adquirentes de 252.8 - La clausrapreventiva 7 252.9- La fucutad de interdecto sccwcsar roe teansporade 2.53 + Las fumslidades para doc iors getuaones ac do apliccion y get 28 248 3.1 ~ Los quer 8 BEB enn : 289 253.3 - Les papeles de to, 249 7 Z 250 250 4 par resolver es pretensions de los, 7 2st 2.8- La potesad de recaudacion Soa 22 28.1 -Aspectos generals ae sn DB 252-Las meatidas caueares favor del isc. 3-a determinacién del i Sore base cieta y sabre lye presunta, dad com prveb non isis, les presunciones y Is fceones en materia woe ibutria, Sit 270 inacion de of... 270 ionadas con mults....271Jones que epican una nein ca sence de molt eee {62.2 Revlusin que aptica sani doula y leurs, y de suspension den 035 Resolacign que eplia la seeide de decomiso de mereader ransom Asposos generals acre de! proceso eonincioso aii “Aspesios comunes af coatencinso 26 joao 1.2.2 - La comtroversia judicial sobre iectonal de actos competenciag bl TEN oon 2. Netuealezn det cer materia but y la expecalizain 2.22.-Impost 2.2.3 Puede declarer ani 22.4 impute de ofco de 22.5 Efetosuspensivo ce an 25 216 ‘2 = Consideractones genes 2 he. Recurbilidad dels sentecias yresfusiones del TEN rn petcacia eh aunts afLanerOs de compete el particule rindel TPN. Costs gastos causiiees. Lguidieién 2.1 Recuve de revecatora 0 repasiit nemo a 2.4622 -Recurto de claratora 2.4163 ~Recurea de ovisibn y pel rede amparo ante ee evi judicial dea ctuacn do Admitstraciba Tabata orm (nde acios det eof. i a ~ Revision de setoncias dl TFN Aspecioe generals suspension de aah fa suspension de mat qe imponee ‘Dernanda y recursos de epeicién aie et TEN “pemanda y recurve de apelacion ant a Justici. pequiito de la demostacion del empobrocistnta 143 - Efectos de inicio de julio de ejocucin fea. | VUVULVVVOVYUYOUUYYYUYS JOUVUUUVVUVOELYUYY2 23 44 Las modidascautelnes a fir del Fisso. 415- Las excepsione previe, 45.1 - Pago tll dcumentado 6.1 El papel de Ia CSIN en el ordenamienojriico argentino Control de constucinalidd, Aspctos generates, Eee a = Requists frais y ota Recurs de qusjay depo32.3 Lacmiskin eulposa de ingresrelpravamen bide, Omid de setae como agente deretenciba ode percep 383 3.2.4 La defimudacion o evasion dos ios. Les agentes de rstencién nnn 384 384 ‘eclaraciénengaosa 0 de oculaciones MAii0885eoenenevensennnnesnnnn 84 3.3 - Mecanismo para exiir de sancionas 0 temporal. nnn 385 5.4 Plaza para extablecery cumple CON 18 STC nrevennererrennnnnnnnnnnne 386 BAL - Malian 386 342 Clausura... 386 LOCA nena jones de resdencia para let personas Hse y pra ls personas juries. asin y extensin de fe adgusici6n ara cits persone sia. nado “establecimionto permanente” (EP) Imposichin intornactonal y ls méodos para corre ‘Método del precio no contd o pees (comparable uncontroted price method. sevens Método de posi de reverta( Al coato nse beni renee rn 0 on) ee) POVUVVVVVEVVVUEVEYVUVUUYVVUUUVUVUYIUUUYSiNTESIS GRAFICAS bce Dear Teenrano Susmsv. Ono Fassia Sora bee Deas PRocesa sobe Dene Pes, Ta sobre Dense leremancina Taniano, TEST de AUTOEVALUACION secon iH 20 2) “aa 401 a5 siisa 2ig/n24 780284 ee BB6AHO 398/402 434836 assis 27 SIGLAS EMPLEADAS - AAEF: Asociacién Argentina de Estutios Fiscales BCRA: Banco Central de la Repiblica Argentina - BID: Banco Interamericano de Desarrolle BNA: Banco de Ia Nacin Argent Oficial de a Replica Argentina = CA: Codigo Aduanero (ley 22.415 y' - CABA: Cindad Auténoma de Bustos Aizes - CADH: Convencién Americana de Derechos Humanos =e: concordantes “CERF: Consejo Federal de Responsabiliad Fiscal (ley 25.917) = CGN: Contaduria General de la Nacién Comisién Intecamericana de Derechos Humanos CM: Convenio Multlateral de 1977 = CN: Constitucida Nacional de fa Republica Argentina wont: eonforme ~ contr: eonfrontar cons. considerando = ONACAF: Camara Nacional de Apelaciones digo Procesal Penal de Corte Suprema de Justicia de la Naciga = DADyDH: Declaracion Americana de los Derechos y Deberes dol Hombre (Colombia, 1948)Recursos dela Seguridad Soctal de Recaudacién Previsional ~ DRAB: diccionario de ta Real Academia Espaitola de Letras decteto reglamentari de la ley del impuesto a las gonancias| = GATT: General Agreement on Tariff and Trade - Acuerdo General sobre Aranccles y Comercio - GCABA: Gobiemo de la Ciudad Auténoma de Buenos Aires (Poder Ejecttvo local) ito Nacional de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados (PAMI) de precios al consumidor ;puesto sobre los ingresos brutos impuesto a la transmisiGn de inmuebles /A: impuesto al valor agregado = LICLYGN: ley del impuesto sobre los combustibles liquides y el gas asturel, 23.966, titulo ~LIG: ley det = LIGMP: ley del impuestoa la g IVA: ley del impuesto al valor agregado, 23.349, to, dec, 280)97 y sus modificaciones ciposivién dela OCDE pesiciSn de la ONU. noma y Obras y Servicios ‘Cooperavion y et Desurolo Eeonémico = Bee por eemplo ita de Derecho Financiero y Hacienda Piblica (Espa) - REDF: Revista Bspafola de Derecho Financicro - Civitas (Espafa) - RFRF: Regimen Federal de Responsabilidad Fiscal, ley 25.917 93, to”, ley 24.977 inal Constitucional Espafol = TEN: Tribunal Fiscal de la Naciin ~ TGN: Tesoreria General dela Nacion JPOVUVUVEVUEV VUE E VEEL UUUUUOYUYVUYYUVYLY |CAPITULO 10 DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO PRIMERA PARTE: LA NORMA JURIDICA TRIBUTARIA, 1 EL DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO. ®OrtThbujaho + Lamg. lis gu @ nice chee eg nb eas 7 ao fron 3). yaw permiird des i ‘eemas que se vinelan estechamente on ls tbulos pero que no conten Ia oles. de pago del gravamen y, por ello, pertenecer segut de INGRESCS PUBLicos, c- CoeneaflS de TRABLTO Leva inversa que se da cua ‘wibutaria sustantiva de repaid eodelo | indbid enrqueimienta sn eau, co sjto atv ser el sjeto pogedoe: nea. eect deta gorno sera, onoserioen medida late pagan, iene derecho al eqreso dea sua er capt, puta) ras normas del ordenamiento juridico32 Eprroniat Estuo1o xemacional, 0 al Process, ete, que se intereaan y relacions ‘sustanci formularuna sen ‘que regulan en ‘ncumplimieatos (Derecho Penal srencia do otro Estado en ese caso y derechos de fos contrib (ver capitulo 12, punto 1). los paises federal: ‘con eva manifestacién del poder es DexecHo Abuastearvo TeBuPaKo in llamado Derecho Formal 0 Adj wacion del eumpl procediamientos para la evisin de las resoluciones singulares , Sefiala que o fen fos cases de apclaciones o recursos deducidos ante el TEN, 0: 6.3.2- Danecuo ne werencion Bl ar. 28 LPF establove que In AFIP podra comy fos acreedores «de contribuyente con las deudas o saldos deudores de impuestos declarados por aquel o detenminades por la AFIP con rela ‘etencion” sobre sumas que ella adeuds a contribuyente (v. gr en ewso de devolucion del | IVA por oxportaciones) si és ~a su vez- resulta ser deudor del Fisco, por deuda firme o ‘no (ver RG AFIP 2: inc. a, punto 4), Tal como adverte Altanirano, este com palo norm sndo un mero reeurso a las vas de hnecho, ya veces pretextando el incumplimiento de requisites formales. jetos pasivos deben declorara la AFIP los bienes de fos cuales sean titulares de dominio. Las respectivos radores no inscribirin las transferencias de dom IP que acredite que dichos sados ante ella por el transferent, ‘quien fo reeibi6, Actua losarts, 726 y 865, de ma al establecer que han de tenor su respectiva causa, y que el pago se vincula necesariamente can el objeto de Inoblizacién. Y también lo hace de manera expresa y contundente en los ars. 1.794 ys. loatinente al entiquecimiento sin eausalictayal pogo devo ‘Taleomasse vio enel punto com is demés obligaciones 4 unge al verificarse en la ealidad el hecho impor nex lege, sus elementos quedan objetivament id de las partes para modifcarlos. No empoce a ie de operaciones intcletivaso fisicas afin fo de capecidad contrbutiva sladory slo eso. Jarach seal que ta acei6n para repet «en demas se funda en una rlacin ju ia qu tiene por causa un tibuto 4 gue podria decirse que hasta es “conraria” a ella, La define como una relacién igual y contra, paraela pero opues ‘como derivacin necesaria él principio de ie ligacion que tiene como sujeto activo a quien pags, y como sujeto pas ene piblico receptor del pago en cuestién 8 conveniente poner de resalto que larepeticién de impuestos Fue perdiendo Ia prictica del Derecho Tuibutaro Sustantivo, y sos sus contornos por una serie de causas vinctr de ia repeticion, como devolucién de ingresos indebi stado, fue la via natural y exclusiva para los plantar resquebrajendo, por fortune, la omnipresencia de lve et repete, los contibuyentes fueron encontranda otras mbitos procesales pera cuestionar tanto la procedencia en si como la debe advertise que ara controvertr In pretensin fiscal con cardcter previo a sa pago, si bien no requicren Para su procedencia que el gravamen sea oblado, de hecho pueden tener los mismos efec- icin det wibuto si, en su momento, el contribuyente se ve efecto suspensivo ante pogo (v. gx arts, 76, inc. b, y 194 LPF cuando el TEN confirms la proved: \eterminativo de la PIGUEYUY Ven PEGI PEI GE GVUYEUEVGUU UU4e prestaciones accesorins consistontes en anticpar el pago de! tibuto venta por anticipos (del propio contibuyentc) y retencianes y percepciones(practicedat por ferceros) que dan como resultado wna suerte de én hoy, de manera tl que ri calendario siguiente- de manera tal de ompensarlo con la deuda ributaria que en una cadena sin solucién de continuidad y en la cual 7.2. Prescripei6n de la obligacin de devoiver los ingresos peri Ladevolucién de lo pagado en demasia relacionado eon el campli lados por la LPF se rge por sus ans. $6 ce. El at. 56, 2 pirrafo, LPF establece que siguionte al allo ca que se realizé cada page o ingreso uno de ellos, si se repiten pagos relativos a periodos la primera parts de esta norma carece de aplicacién préctica a fa luz de la doctrina de In CSN Adebido-aque, como sesostuvo ‘enmayor medide que ta den 'y no de las suas pagadas en demasia en concepte de anticipa, 30 pirrafo dt art. 56 LPF establece que para “cl recupero o devolu- plazo de presctipeién es de 5 alos, el cual se contard a partir del * Fecha des supuestos en que se pueden produciringresos que no son debidos, El art. 63 LPF afiade que no obstant la forma de computar los plazos de preseripcion, Ia aceion in slo queda expedita una vez quo el contribuyente abona Ja suma ch cuestion a titulo de gravamen, lo cual, por obvi es superfluo dado que nadie puede devol- ver algo que nunca recibid. El art. 64 LPF destaca que no rig lo dispuesto en el art, 3.965 ‘Acllo se suma un eonjunto ta orienta” ibutariaconel | ara imputals al page de | Guia ve Esrunio: Terwuranio 131 comenzats a corer desde e de presentado el reelam LPF, habra que exa ). ¥, en caso de no contener cit de ns otmas generaes revs ina sus respectivos sistemas (var. ars notmas especifias sobreel punt, cabra hacer enel COYCN. Bk causa, comesponde al Congres computar sus plazas, sus causas especifea a su respecto, deviene ep vatva por estar reconocido en la categoria de legis Ht. 75, ine, 12, CN. ‘comin que prevé el - OTRAS OBLIGACIONES VINCULADAS CON LA OBLIGACION ‘amvrania Sistas132 Errosiat Esrupig Guia pe Esrupio: Triutanio, 133 imponible como su necesario antecedente, enmeredindose ambos concepts en el ‘norma juridicatributeria, ‘Aqui se desarrola lo atinente a una pléyade de oblignciones que; sib indiectamente vinculadas con el tributo, no constitu ‘eunque algunas de expropiacién por causa de utilidad pablica igncién de armarse en defensa de la Patriay las indemnizables, se puede inc igunas indemnizables y otras no, on tata (¥. gr. att. 72 ley 19.945, 4° pirat, ‘como compensacidn por ia cares pblica de sor autoridad de mesa una suma fja en concepto de vitico), debe inserarse el ris, en especial de las obligacionestributariasdistintas Su sujeto pasivo: el -eventual- contibuyente; 6 un -eventual:sust sponsable; 0 inclusive un terezr0. io de las obligacionestribut ') segin su objeto sea dar una sum de dinero, o bien hacer algo © bien soporir uns ‘conducta de un terero, 1e puede hacerse de esta verdadera eatarata de cargas ia los contribuyentes y terceros, es preciso insistir Jingin servicio personal es exible, sino en virtud de objeto: dar sumas de dinero; da informacién (propi ppuntual y esporid (que el art 17 eyo de sentencia fundada en ke Al establecer estas ob relaciona estrechamente asegurar, ‘© adelantar su cobro; 0, b) se vincula con la fscalizacién y verificacion del cur tes dan a sus respectivas obligacions tributaras sustani ¢eterminados periodos de reciban de manos de terveras con las que operen estén acordes con lanormativa vigente; ec Esta delegacién a veces se hace en el PEN (y. gt. art. 34 LPF), otras directamente en LPF), y otras en ambos conjuntamemte (v. gh atts. 33 ¥ ls tiene um peculiar presupuesto de hace aver, y que si no son curnplidastendréa la pertinent sancién, seach ‘0 penal -puniori- ta rbita de la AFIP o.g. a 33 bis LPF). Poroira parte, a veces se dict con fundamenio en norma ‘8.1 - Consideraciones generales acerca de las eargas piblicas ‘emanado del Congreso (v. gr art. 7°del decreto 618/97, que fue rdenamiento judi, partir de una norma bisica de permisién (art. 19 CN) est Se EN blece una serie de obigaciones hacer odarhaciel Estado lascusles, portegia general, | de origen que las toma cuestonables desde el punto de vista co eben ser impuestas “en vin de ley ode sentenciaFandada en ley” (at 17 CN). Es decie. que, como principio gen idadanos y habitantes gozan de un enorme dmbito de Hbertad, pero sujetos ata potest estaal (8 deci al poder de imperio det Es smira a clertos objetivos de indudable bien com foray eieleiyadladedryrinced LP establece qu las des {otras que no las iene, es dec que ne som inderntaabien, caer siempre en personas residents ene hgar en eleul dean desempeiar ‘Su fundamento genérico es el del aporte de cada uno para que el Estado pueda conse sus funciones, sin que pueda obligérselas a efectuar viajes o cambios de domicilio por razon si acersare ln comin Benet gt Poblacion. So basan al igusl que errr eer rete eeteee eee eee eee ‘cute con el tributo- en un deber genético y primitive de solidaridad social ver capitulo i eae ober generico y mimiivo de slidaridad social (ver capt 82-Obligaciones conenas vineuladas con el aseguramiento, garantiao adelantamicnto eindernizocin habla de una tenvefrontera puesto ques bien algunas deestss ‘onllevan une compensacién rtribucin o reparacin lade testifct) si pueden tansformarse en indemmizables In exigencia de eolabora! ia en tiempo, esfuerzo, costo y en el hecho de neurtt en gastos al particular resute un tanto més pesada o bien no tan exiga principio de reserva do ley para también deben ser juzgadas desd cuanto al motive por el cual se En este punto se trata acerea de una importante serie de obligaciones accesorias que dar sumas de dinero, Algunas de ellas tienen wna estructura muy simple, como pot ejemplo la consistente en el pago de inlereses, que poset un presupuesto de hecho sencil 1a falta do pago tempestivo de la obligacién tribucariasustantiva). Ottas, en YOYUUIYVY, B PYYVUVUVVOVUOVUVVYVVUVVUVUVVVVY134 Eprom, Esrupio ‘structuran junto con otras obligaciones para, ‘un mecanismo mis corapljo, tal ‘en el caso de las retenciones y percepeiones. s consiste en una obligacin de dar una suma de dinero, euyo eéleulo se hace latasaop sti estudiando, que se deriva y genera én de dar una suma de dinere por ), como 3 anticipos y dems pagos a cuenta, se devengara un interés nds, preceptuando que el era pis ~ Garsia Novea, César: El coucepto de ibute, Tex Editor, Lima, 2008, (greens ro Marcial Pons, Madi ciones de Derecho tibutrio, Eiterial de Dececho Financier, ‘alii yore deb ene emp nc M- Derecho Financier, Depalns, Di ie "eo apse pr abs comer ‘ebutarias en el tempo", Capitulo rea, obra coletivacoordinada por Horacio A. Carla Belsunce, {ioe de a blige eb OBLIGACION TRIBUTARIA SUSTANTIVA, + Pérez Royo, Fernando: Dewecho financier y tribut Madrid, 2010 in dela prostacén ibuara”, REDF 4 $y derechos adquiridos, Crenas Blasco Faltores se grin quese tin sobret tase Enpooble prs caine Boule elas” aa Aires, 2009. PY VVYVVVVEY VOY VYVYVIVYVYYVVVEVEBVOVVU FE YVY)SINTESIS GRAFICA: DenncHo Trrputanio SuSTANTIVO Hecto Imrontnt ¥ OBL1GACION TRIBUTARIA SUSTANTIVA SINTESIS GRAFICA: Denecuo TaruTa Hci Impontsit v QBLIGAGION Tamu: LA NORMA DE EXENCION co lc cin wT den per een toner por ums beets pen 2 Son dol slgaeke = Deesoueros SUJETOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA sore sen Ent ‘Sime un lola ela oe wi, grams ec inyonibe yal de algncin ars suse), y oo esi sche en pose clas npn ec guano) 1st152 _ SINTESIS GRARICA: DerzcHo Tainvranto SusTANTIVO SINTESIS GRAFICA: Denecuo Trrutanio Susanne 153 HiecHo Tuvonrsus y OBuGACION TRIBUTARIA SUSTANTIVA, HIECHO TMPONUBLE ¥ OBLIGACION TRIBUEARIA SUSTANTIVA dn pci gy hace labo ey Sateen Sos COSC Avmasos Compensacién eae! T Prncsrocns cousaas vinladas con cl seguraminto, garantie oadelantarient dole recaudacion Ue los vias oer de in oblignciéntibutaria principal Contonacen. Qe, Prescripeién beratoria FORMAS DE EXTINCION DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS SUSTANTIVAS. LA REPETICION DEL PAGO DE LOS IMPUESTOS + Repeticiéa del page Proseripelin de a biigacién de devolve | de loindebido Tos ingresos peribidos de mis I t ulenbian un pag cin causa oo (pocerat de esho Levon de pape eo dean elaan ‘pes eto) dene deo iltonnboyene edo coms ‘imine oe ee esp bette clones couexas oon agua cousistentes em dar summas de dinero Connect Dube distal el pam taco“ oie” det ee vic elec ar cle ‘sy pe “spr” (aco det camo Sa Eumyaatoermnuces Dlgnne cosas vacances catalina cele Scasvgedoae twtr ener de oar oe PYVLVVYVOVYVVVVVVYUYVUVVEVYVYVYVVVVUUYIOYie IGE ccee a capiTuLo 12 DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO. | reat oerecno cons 1 El Derecho Constitucional (deestructurai etal conformadas por los derechos y gara carter de contribuyentes, azn por Ia cual jodin a Ia fecha dense por “st el ue viene expresado, por lo de un Estado Nacional es, en puede estudiar 8 través de varios jes fundementales que sirven para analizar el que ella distribuye el poder entce la Nac ‘undo como regla que étas conser "sus respectivas provincias (ars. 5° y 123 CN). (er capitulo 13, punto 2 Pero también podria agregarse un| icin o como contracara de los Ganeretos derechos y garantia que reconoce & lesciudadanos y habitants.a de os invis greldereco de ropi iscatoria; el derecho a que la tribut a a CN, csinenunciodos ens Prembulo at etn, po ejemplo, alas eyes (compromiso con ls decsionestoroadas), de defender en ") fr ‘eventuales ataques exte -s, de contribuir a su sosteni ‘media gue bao evel igaciones). Es decir que derechos y deberes son des categorlas que les puesto quo no hay derecho sin que se europa com unt ‘puede pensar en un Estado al que slo se ke ex la colecividad) pueda exigirle nad do =. en genera, (odas las ne que las emumerades 7:373, entre muchos | 2, “entre los derechos que ial el de imponer 1 cextraia’ (Pallas: $1:349; 8 légico concluir, como lo ha hecho esta Corte desde sus 0 saslciendo [os pat rida. Tes ores acerca de Ges deere de os ciudadanos re jen tomo a ds grandes grupos las ls que poten eles acon (vreau, pute 2.2. leas poderes ha sido expresamente prof ‘cuando hay una absolutay dicta tncompatiblidad en el ejerici ellos por éstas titinas”(Fallos: 3:/31; 302-1181, entre muchos otros)”: loséfica, la legitimacion del poder del Estado finca en de los hombres de manera 1.2- El deber de co Bl deber de contr deberes que, como istomccuctn J def del io or, eb conn fen orm Acopad a exec el stad de Hs requicre de medios materiales, y ellos tienen un COsio (onl ben nen - eee stado es uno mas de fos tantos las normas jutiices, vioncn establesidos en el ordenamienta | abordaje de la justifieacién del poder del Estado, ea hi nto de vst econSnito, el debe de veparta de r€8 que posee, queda al margen de esta obra. A punto de vista cconseico), el deber ore © er que cl pdr esatal poscesuficiente jusiicacion al menos por vide ‘Sua ccondmicos, més presen tel Esta. hipoiesis-y que de su existencia se deriva una serie de derechosy deberes para los horabres, Far ene aa Por su derechos de las personas -en especial los que se conceptian com Simdunentls obi les de ser estudiados bajo una doble perspectiva subjetivamente, soa. el concepto jurid ios politicos findamontales para reparts la carga tribu- e fos eostos se pueden i en funcién de lo que se recibe por la actuacion del Estado, 0 en funci6n de lo que ‘2 posee (ver capitulo 7, punto 8.1), erterios que, inclusive, pueden combinarse, y en Kadena Deora oa seran te, tante conformaba vngE Enrromar. Esrvoig {amente con las provincin w no establecer grav ‘anvo por si, como por 3 ios, abligacién que s6lo * Tal eriterio expica que el propio legisladordejase fs yenel ‘ambas que en la acualidad est ‘a Capital Federal en caso de que se ta 23.775 y desreto 2.490190}, Las prov gratuita de bienes(..)” inc, b, LCFI, en Falio: del 17/3/1998, sostuvo(porremision Levene, Bogsiano. | 3. Esmaltes y Barnicesy otros pugna enel at. 9° LCR Ls primers es bligactin de no ap) widas de acuerdo independiente de la referidaa las caracteristcas basicas mas impo os, ni las matorias primas wilizadas para ipados, excluyendo las tas retbutves los impuestos prov os automotores y ylo tas provinciales ones emargentes del ley mpiden sustracrse de su vigenciaso pretente rao Mais atin sie tiene ea ‘© municipales que ‘regulacion dispar del impuest 730s jurisdicelones, Bn, sestuvo que laratio legis inpiradora dela faclin ove ddelos gravimenes esnuvo ovientada a resting de poster rib ‘utorizada' A local, en visias a obtener un mintno de homoxeneidad en la impostevin ‘cabe agregar la intenciin de evtar amicipadamente, por medio de rio ue importa un limite para la Naciény lasprovincias, laeventual puesto de sellos con otros tributos nacionales coparticipadas, Mas razones expnestas, a exigir a quien pretende qui se declare en {impnestos locales son ani as sigui ORGANO DE APLICACION DE LA LCFI: La Covasi6n FeDenat oe Ia Para el correeto desenvolvimiento del sistema de coparticipacion, su onto, como asi para la cién en primer término de las contro eer las propias pares contratanes, ido un 10 especial, imtearado por representantes de las partes, Se uta de la CFL. ents ant ia substancial, otal 0 parcial. de hechos yecto de Ley de Unifcactén y Distrbuecion Impuesios Nacionales; Consejo Federal de | Meso bass 183. sehex)” Poriltino, al respectoaitms que | | *s Copartcipacién Provincial en Inversiones, Buenos di “decacuerdoa estas catege 4 UOVY PYOSUVUVVOVVVYVYVVOVYVOVUVIVVUVYVVYVUYEUEUY4a ve Esrumo: Trimvrario ae jos miembros de ambas dotars laNacitn, en exclusividad: 5.2.4 La reronse eo Con antolacién a la reforma sstos igualdad di debate y elaboracion del regimen de coparticipncin fe e su legislature los acuerdo, en logue alee la reform: n legislaura local aparece en 75-CN, al decir que no habritransferencias de competencias ignaciin de recursos, sprobada por la pr involuerada 0 la CABA. De todas maneras, 1a CABA ha subido su estatus copar 23.548, dado que tecibiti directamente una euota dela distribucién seeun- urd participacién obligada en el organismo fiseal federal. Ademas, exe silencio del constituyente de 1994 tampoco puede entenders inos concluyé 3 prev de et existencade un sistema de copa i por la Cara de Sen servicios 0 funciones debe hacerse con la respectiva por ley nacional, y por lajurisdiccién interesada. Esta idm de las pro ido. Si in que lareasignaciéaseharé en nda quite que pueda ea un fi 4a masa primaria, Pero tam Enestecaso, mint ele ién form; ss pero carcctria de td apica iomad po una hipétesis mis rere, no le, caso en el cual Ia reasignacién deberia hacerse en la masa secundaria ‘También se he sefialado que la CN impone la reasignacién de recursos, pero ellos. rmasas de dos en su ar. 75, ine. 2°. Un Primer criterio objetivo esti dado por la necesaria correspondencia entre asignacion de servi Hos reeursos para levatlasacabo (Pérrafos 3°y 5°), ibucin con base en porceniaes fj parto, también objetivo, senala que deberd tomar en cucnta el peso especifica de cada jurisdicién, mediante indices o pare. ‘wos que excluyan subjetividedes. Co ue deberd ser equitativa, por su obviedad, pero que parece referirse a consideraciones de tipo 7 ue se reciba en la medida en que se aporte, La solidaridad aparece ‘como cuartoeriteri, expresando la necesidad de redistribucin. El dltimo etiteriompulsa, ir roglamer un de Tes partes contratantes sobre 4a primaria ni la secundaria, El seg184 Enyrorta. Esrupio wakdad de oportunidades, fo tendientes a conseguir un Aictado del nuevo régimen de copa sin la apeobsciGn de Ia provincia intoresada, ni a di sancién de In reform cons 1 Los poderes const nat. Ades, a DT 6" dispaso que antes del in de 1996 debiasancionars la nace ey de opetiinei n del organismo fiscal nacional. La ley 24.621 tes de las provincias durante el mes de mayo de “ad referenduon” alas jurist jn Arbiteal, por su lado, esté He vet 20 21). Entre sus funciones mas importantes fas de las ekiusulas del CM, que seréa. rige el sistema de la LCF, con las modificacionesiatroiu- cides por otras muchas norma. { ronment cs wees ne ye Commo Mumia. | inyesGaba gemwnsr pases icdticeencneene ete heme cient | 16% con In que el wibuo mci en ln dea 10 de las obligaciones sales por pare de eevee a actividades comprendidas en Giferencial con espectoa iguales etal conclusion esté constitwida, obviamente, por fa exisiencia de wna manifestactin * i riqueza 0 capacidad coniibuttva como indispensable requisito de validez de todo (considerando 7°), y aprego que “la premisar ca aun en los casos en que no se exige de ayuella que guard iravaren, la eval se veifc ig ue gu ta proporcién con la cuar ‘de rigueza de manos de iqueza aparece colocada como un elemento Je existencia de un tributo, para fa configuracién ju- problema estriba en determinar a partir de qué punto ta riqueza que tiene una persona comienza a ser reveladora de que existe eapecidad cont te poseida en una proporcin tal que el Estado, sini tucional, puede legitimamente gravary det gastos del conjunto so cepacia vez que su potencialidad c Ie ile nonce de dos mane, iid Ta 00 dina, cde od tbo, forma abst, debe im tu agua do quan donde esta se ene, jet que se “nde nodes mponible reveidores de ques Por Nero inporble cost ena csid Selva ee seal, obo hone, ome. pets de inldene "cas pean dentro de esos dos caes dear pacided om ca un vel shel, pdendjarse i maifxtaions etensbles de riquer,cnando sea convenient por carn aumento ls iversons, nos fds macro o miroeconmies que {poder plico considers neces etimulr para bien ore sonra, usa a vaaconsensegtv, porel moto jusicable que fre etsadr pdautiocer ol derecho y el deber de todos de contibuir a os gastos comes, F_ ePTenelones quo era Ia forma mis usual de quebrar a pauta dele con ts execs ae. La generalidad implica qu todos tos cdaanosy habitants deen curr el sostenimiento del Est levantamiento de las cargas pil ‘En la CN no ests expreso, aunque su Lino de los corolari gene og a contig Comsiderai bul de a gnza pod huyent, mentee confgaion de Jet import pal ewe parntar dea tava terncsones So sno ingen en forma smctstore | icles | sxdocuadament Tin un sentido objetivo, la gene aque revele capacidad contrib ‘Todos estos instrumentos téenicas ienden a lograt la operatividad no sélo del pi e capacidad conti dad significa que m debe ser gravado, jodos quienes ‘no se exinta a quienes tengan eapacidad conti sereexeluya arbilraramiente a aquellos que estén en condiciones de tt *ilegios, pero no ls franuiias por razones ecoabmicas, polticas o soc joualtents hablando, Taunbign podria sostenerse con razon que es la la gencralidad en la imposicin de carga tibutarias. Ports parse erie ala sii rs sincera distin qe pede re aciad conta coo enn yen di negation, Sabie INCIPIO DE IGUALDAD 104 ipfo de igualdad en general ‘La iguaidad es uno de los valores fundamentales del ordenarnientoj indesttuetible de la idea de Estado Social y Democritico de Derecho. Como todo concept 2s posible habe poten econ sins para que mae que afecte su patr ior ia med cerium euand etn deimpuets ‘contaminados posible con fines ee delat contbuions jentras que la segunda implica idades, de cardcter sustancial o material que not ides precxistentes, sino a od cece ert como medida, ya que a personas que manifiestan I ad ne iets i te cape pus Oblgsiones venus en enctn ds esas mecionadsy, sme eae om fica propia concede a larema juridica de que reneste aspecto, la CN la contemplaen el art 16 como igualdad de las poreonas ' la igualdad como base para el repert de las eargas sutario la igualdad se empleé en ante la ley, es deci rato, excluyendo benef adguiriondo un sentido cas s somo base del impuesto, medida de la en cierto sentido con la capaci idee con que se aplicé et con este doble sent 5 nuevos fines extrafiseales que se hicieron presentes con Ia evel Bs la busqueda de la iguakdad de hecbo, preco- Fiza ademis por los textos constitucionsles como un bien instrumental en le consecucid de los valores (ltimos 0 superiores. PVGVUVUVEVYVVOVUVEVEVUVVUVUVOVVVVUUUOY206 Eoromat Estunie ia pe Bsrupio: Tripyrario 207 Valdés Costa indica que, ademés de los sentidos de iguatdad ley (Ge carte formal e 10 con igualdad ju. dca de todas las personas por el hecho de ser tales) hay que destacar la igualdad “er” ley, que atiende a fa razonabilidad de las extegorias elaboradas por el legislador, de mod que a situaciones somejantes sla trate de forma parcida,y alas que no fo sean se vas distinas. Pero agrega que también hay que atender © frcosamerte rela ventadera gueldad consist en aplicaren fos casos acurents la ey 7 ei tas diferencias consttuivas de ellos, y que cualquiera oie inteligencta o acepetén Siete derecho 2s contraria a su propia naturaleza e ine materia tibutara, debe citase el precedente de Fal Japuseto los studs tabu de fa MCI ideas ha dicho la Suprema sional mencionadla no se propone lr que se establescar di 198y los al Corte de los Extados Unidos que ta garant cerigir una reglaférreae ‘con el fin de hostilzar 0 favo ‘ono serla si se hicieran d ‘piniin politica u otras consideractones que no tengan relacién posible con contribuyentes (Bells Gap Railward C° x, Pennsytvani ne recordar aqui el procedente de Fallos: Macotti de Busco y ots x. Provincia de B del 7/4/1947 (ver punto YY cuando existan fa en Fallos:210:172, "S.A. Ganaderae Indus- lestacé que Ia garantia de la lento de este esque Ue pensamiento pues permite la superacién de las contradiccianes técnicas del principio de expacidad contributiva, ya que se apice objetivamente 2 un dmbito mayor (no sdle los impuestos directos pe contempla en sila extrafiscalidad cn tanto no se produzcan formas abit ‘2 los demés prineipias de la tributacién evitando ro del principio general dela igualdad evitando los lor. ¥ expresé gue el impuesto igualdad, y que tampoco lo es la dstinaion os efectos de la contibucion directa, progresivo no es contrat De esta forma, aparece ‘enire propiedades urbana oblencién de la igualdad: 102-La uniformidad de Ia tarifa aduanera LaCN estableoe que las aduanas son: sabre fianza de juzeado y sentenciado y deseesto-”, del 1/5/1875, en el que la CSIN, ‘compartiendo tos concep(os del juez de seccién, expres6 que “el prineiplo de la igualdad de todas las personas ame ta ley, sogin la ciencia y el esprit de no €s ofra cosa que el derecho a que no se establescan excepclones o privilegios que ex- chuyam a mos de to que se concede a eiros en iguales eireunstancias, de donde se sigue ‘en aduana de las mercaderias, para evitar el subterfugio de establever diferencias 1, aunqae manteniendo meramente una misma tarif, lo que daria 18s, lugar, obviamente, a obligacionestributarias di208 Eprrogiat Estupio, tanto protegen el derecho de pi betes configeatoris, como a {ntegramente corsiderada, sino sobre e In propiedad privada no ampara a nadie del deber de contibuir, Es Inabrfa de donde detreersumas para .ginar en la actualidad un sperato ‘laeleceién de Ia materia imponib| 1a posibilidad de destruir que leva en su entrafia, desde que existe un cal ninguna cosa o persona o institucién tolerara el peso de un determinado tributc. Por endo, la CSIN tuvo siempre en claro que bay un Himite, impreciso pero verificable en cada caso, ms alld del ibuto deviene en exaccida intolerable. de una extensa serie de senteneias, basadas principalmente en los impuestos sucesorio « inmobilario, y en la contribucion de mejoras, fie configurando su doctrina sobre fa ir um efecto que se produce en el patrimonio de ls per dad que deja su de ta renta gravada (real o presunta) ravamen en Ia medida en que superase c3a front renta normal potencial de un fundo comrectamente explotado; en Fallos: 220:322, “Leonce Ermelinda Chapar y. Provincia de Buenos Aires, del 21/6/1951, sostuvo que “las cuestiones de conftseatoriedad como Ia de esta causa deben juzgarse, como lo tiene reiteradamente ddeclarado esta Corte, refiriendo la gravitacién del inpuesto en tela de jucio a lo que el ‘nmuebe pudo producir con una explotacin de él rezonablemente efectuada, es decir { | } i { a. Guia oe Estunto: TrupuTaRio, 209 das las posiitidades irahajo, exlge puedan estar alalcance cet a CSIN fire reacia a ributo se traslada- Bn Pallos: specto de un i mtto cubico de arena extraide, tachado entre otras cuestiones de confiscatoro, seats ata imposible comer de ex eral, que polio inepoer a cox el rodaty te ‘Roobidndol susancalment, Ors vero one fe Monae ‘que incumbe, segin se ha stado de una parte sustancial de la venta 0 del captal gravado El efecto confiscatorio tar ‘aso en que esa impugnacion prosperase, de qué manera se rebajaria Ia carga fiscal haste teen que sea consttucionalmente admisible que sea soportada por el contribuyente. 571, “Candy S.A. of ue debia pagar ‘empresa por io 2002, debido ala suspensién legal dela aplicaciSn del mecaniso 4e ajuste por inilacion en dicho tributo. Es el primer precedente en que la CSIN declard inconsttucional el 1G portal motivo en nuestro pas. Py ot PIVVVVVVVEG VV VYVVYUVOVVYUVEVV YUUGre coc ecre seree 210 Eprroriat Estupio 12 LA PROHIBICION DE IMPUESTOS AHOGANTES DEL DERECHO pr TRABAIAR Y DE EJERCER INDUSTRIA LICITA derecho atabojary 6 ella”, del 26/9/1949, destac6 que el devecho a trabajar y a ejercer tos «las leyes que reglamentan on Rat Rizzoiti contra la Provincia de San Juan, por repeticién 28, se raté acerca de un impuesto a modo depatente que debian 05, y que muchos de éstos eaban continuar 13 - EL PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD. Se ha dicho sobre el principio de progresividad que es ten 4e analizar con cierta profundidad, sobre todo en exanto a sus La progresividad importa que la carga tributara crezea més que proporeéonalmente & medida que sumenta la capacidad contibutiva de los syjetos pasives (ver capitulo 8, punto 2.7.2.2). Si bien la CN ent su art. 4° expresa que les contibucianes deben ser “proporeio- rales”, Ia doctrina y srudencia no la han entendiéo referida a la proporcionalidad ‘matemiética, como rain invariable entre bese y alic ‘que han sostenido que lun tributo seri proporcional cuando guarde relacién con la riqueza o base imponible y de explicar como diffi 2u1 a de Buenas Aires, sobre ias impugnaciones drigidas gus trae een oproposionses, emesis fe Tos uibutos progresivamente instrumentados, de forma tal 14- ELPRINCIPIO DE EQUIDAD La CN laden su ar, 42 que las contribuciones que establezea el Congreso Nacionat han de ser Jarac seal que ia CSIN hamantenid das noc a oportunidad @ conv ia fuera del marco de examen por parte del Poder Judicial, al sefiatar que. “decidir si a asa de que aqui se trata ha sido 0 no aplicada en forma que contradice los ia econémica’, escapac la competencia de los jueces, a quienes no ia al goce,y ejercicio de las instituciones provinciales casos de intervencién de sus poderes politces por la Jha excl por loam,212 Eprrorat Esruio, la manera de cobrerlas” 15 - EL PRINCIPIO DE SEGURIDAD JURIDICA. LA BUENA FE Y LA PROTECCION DE LA CONFIANZA LEGITIMA. LA INTERDICCION DE LA ento de acuerdo con las leyes imposiivas vigentes en cada momento, Fs devi que deben estar prevista legalmente las consecuencias (que se producirdn en el momento de reali tosinque luego ppuedan ser cambiadas retroactivarnent. Ls con una de ls maxi por Adam Smith con su eélebre postolado de jo mis evidentes posible en su texto, puesto wcipiode seguridad juridica supone ‘moni de las personas, estérodeado por una serie de garant supasiciones que no estén fundadss, La norma tributaria y el Fi de la base de la seguridad, la claridad y la transparencia. Es preciso que el particular sep siempre a qué stenets, cules son las consect debe ser eal, franco y pt provalerse de sus errors (retatdo en el caso) en perjucio de otras personss. ja que tiene ese criterio ea maria tibutaria, “su 1ar To establecido especificamente por las nor- Jjerarquia constiucional (. Jprescrba claramente los grawamenes y exenciones para Facimenteajustar sus conductasrespéctivas en materia t 16- BL PRINCIPIO DE TUTELA JURISDICCIONAL EFECTIVA. DEFENSA EN SUICIO DE LA PERSONA Y DE SUS DERECHOS, 161 ~Aspectos gonerales TAN garantiza cl derecho de defensa on juicio-de la persona y de sus derechos en el a 18. Si bien est expresid on la clausula que nuclea les garantias penales, a0 ba de Timtase Gnicamente alas causes do esa nturaleza, sino que cualqier derecho de ls yersonas quc se veaafeclado puede ser defendido ante los organismmos jurisdiccionales {on pti para ciimir contendas en Derecho. Esiagaant in juz, Estado que lo exéafectand, La CSIN expres en Fal para jusgar la valde de las act ién a los de la Nacién que nas ha dado el modelo de su esoncialmente contrarias por su indole a toda idea de absolutismo en el goblerno, y més ‘encaminadas por tanto ala proteccién y conservacién de los derechos individuales" En la actualidad se entionde que este derecho no lo puede ejercerse ante el Poder ales que nolo integren, mninantes respecto del contro 2) los afeetadas tienen derecho a interponer recursos antes los jueves ordinarios;b) los ‘bunales adrninistrativos careven de la potestad de dictrresoluciones finales en cuanto 1 controvertides, salvo en los supuestos en que hay ran elegido la via administrativa, privandose volunariamente Yau los pariculres {eteamir lv judil 6 leoto jul postesorposeeunalcance que no est sujeto a reglas generales u ori sivas, sino que serd mis 0 menos extenso, segin IYUGVVVVVVYVVVVYUVYVEGUVVOVOVLVEUVY VIO;214 Eprroriay Estupio, las modaldades de cal situcin jridia de ques trate; 6 el recurso extraon alisface las exigencias del control judicial suficiente antes indicadas por la via de la ejecucién fiscal. Bs lo que se denomina, incorrectamente, “solve ee arts, IS2y 194 LPF), ae Entre los findamentes para el establecimienta de esta: lecitmiento de esta regia procesal se suelen indicarles tes) que no se vea perturbado el eccionar del Estado con discusiones que dlaen, atonuado”(v. qoiiaonmije vege eet cna fe ee se trabe la relacién procesal, : lature see rca ke oan ep center Serer eens ee areas Stee ee ee ee paises, wal por oponerse, sind ay cierta coincidencia en la doctrina ana de la CSIN, a su jucio hay una con "sobre todo cuando los tribunates federales debia | Sista!" Goch Seinen sare arses Be Sere ps ner, DE LA TRIBUTACION EN GENERAL Eon Eye Dero et Bist fan condones gu ners Penna eganco ls pT | Belyetesa nena rns dec Sucontnio elon He sbi. ira an oblons cree Stems dee Er propor ge a infin ted sales gals {atu pli qe occ LCN beoatenps nel 16 ay Smal ober ene ode fs lsc dtl, neyramente gun.) qv PEN ra parr tenes Le dotiony i ey dete spire sabre lu eenesos seh astern ede a be rele, wien agin 5 sad es penn an ey, nigh como Papa eta de ls ages st), glad we ele en date sere“ one ula sdoucend ntntdo ced trerpc nue el pone a cra, oe ‘tata. C1 CW esbiec at sn Sn acta cifras sauna in tae aslo” (tn rn lit cae CN, gus surg ota. 17, uo repel deco ero oe evr detente in age ries cone re fe ahead lacn a Ast LCN Ge 13.1850 monte ait cel CON na foc og mei ness gat ming re ceaacte 78S aden att angled ma Dee mem pares prs P lo coda er fed Beg s sely tz: aes por PE 9 son. ep inn a xno man ps er dy aj Sao i es prc eas desu sr i asd cnt nel ees rte eel Ga oe oped yon es Paes wa rorietseteeeraapaeannicrane deere dneeie ane yeeneneegh ee zea La tepatded enc parece en una gers Um vez ua su pcs cence spa i acai cage etic anos cree nes como fs nor saved bch usu expen pose se bs tenes Gastiocoal, peste Plaid a aseptic saereeparal eve PEM sop lensing el net yeaa scum, sada ein de mrad ey. ne de es frail Ces et ug ui see evil pel Eatin Fase Bea ae dee EEE i aa et ee renadiaes de lasmercaderis, onmvinaniy, TWNOIDDLUSNog onDaNAg TSEVES SRAINTS ezee ne ee enn eabiry eer nial (ay 20H) bade bs dereas on say pare ea CSI ln cals puro bene sano ian va Gagedela pena ce Fee Ee Gann cree eryerners cerry pepcnninene mente nena ihceetcoreyh dr ofan rates TuenscNeem open a pore grunt uh en en oh eal ap moa), soe lar es any bane sk hens mr Stare ab oh aero So Bl ia cucu a ropes dd bea ssc qs que ne aca oma See pe tb qi PNA Ree PGa DEE enn po cance egos due slenz : ns anon ee fname de Deseret kr dl doe eh acne seal fasta quero a petecion Ge on 2h de aca 3 comp aa ard te aplide i cones qu sc podran ye omens ein Gtr comparum an, La ae ee cis anelos tupucas ohechox qu be ouizan 9 cus daps Ur au promela. Principio de tute jurisdicionat efetiva Defensa en juice Mer garncere deez J dcernenjsso en pruare de lode en la 14, Sten en expe na cll gu use las in pre, oh ites ica LRN waa tere fen tee gear ees fein pun vt deel ee serene en eto a ini ota ca ee seg el Pole Duca sn tami sts ensign gue ‘kad Geil ders cue ponaciamients ge dena ome Tress of rte ugh ep eran sco pre lea di Indl deco deers, yes fie pa del avanen ingle sans sur ewe pcii geal dec, implant onion la 25 CN Toa aecacn del Esud Sebe eines Sosa jad 3 ‘Principals funciones de los prineipios juridicos consttuctouales RAzowAd!Ud#N setae x ie clr para leiden, en ode paar eng de incur en va velacin contol) sven de dct y ui pea IN ee Pareto prt oa Sea ue tinarptn Seeman de, EEEES 227. Bega eeak ERSSS RES gerebag: LESSLgS2 Beres es EEGee eed PLpEGTZEEE Eas Pees de B28SaR2 easeheeS Sbre eS gags ala Pipetagi aa eepegah F 2 SeEE Gee SEeSPEssTee (202855 & 2 abe gs sigiaeesere Gseiged © 3 ae see Shegeeifes® sy3a285 & z Zegs 284 BSG egheSege Fee Fes F Zo feed Fai Pose ereaces EPGSELE = 22 gad hi ehigipesidi "aacdde i a tpre fas GE PARTE gs peli 33 Biapeegsees segted = ge ghae bee Signiniris Ba82 2 3 safe age goferetete f2tebe 3 E eis aye eelei EFizz 4aFLL: ¢ 3 Baek £27 geege geeay a bees g E See ese zes®e Beers g288 53 F 5 raeh ELE geste aeeee cbepeh t tay ue Page TE gPEeee E igi Big Seee fe p Piee @ Fiat shes BEER EE g BLES & PPIVVVUGVYUVYVV VOU VYVVVVVOUVIEVUUGOUY VGN | vee se226 Errowia Esrunio ren intimo grado, de la obligneién tibutaria sustentiva ni que interfieg) con la norma juridicawibutsria sustantiva, 2 LA ADMINISTRACION TRIBULARIA DENFRO DEL ESTADO DE DERE CHQ Y DE LA HACIENDA PUBLICA ienda Pablica puede tomarse como sindnimo de Tesoro Pibico, es dct cong «cajun de decor yeipsocs tars qu poss el Ext er apa punto istracin Tributaria es Ia parie del Estado que se encarga de lo pereepcién de ls tributos, Por imperativo de la CN al igual que acontece paises del entorno-, pertenece ala drbita del Poder Ejecutivo (arg, arts. 99, ine. 7°), Para cumplir con tal cometido, el ordenamiento jurdico le dota de una potestades y competencias propi debe ser realizado aqui + Potestad para el est + Potestad reglamentaria + Potestad de recaudaciéa y de organizacién vestigacin y de inspeccién le Tas normas imiento, modificacion y extincién de los tributos Potestad para revisar Ia act las pretensiones de los pr fos de rango inferior Estas diversas potestaes son asignadas por CN alos dstntos departamentos (Podcrs) on que se divide orginicamente el Estado. Com se ha visto anteriommente, al Poder Legislative le eoresponden: lates, inclusive en contra de lo resuelto pot los fun + Lapotestad para estableser, modificar y derogar los wibutos, Esta potestad latiene | de manera exclusiva, + La potestad replamentara, en le bien entendida idea de que nada le impide regular ‘con el deta que de la propia Administrcién Tributariay decir | _ Eon abstracts, en tanto regulan si Gola pe Esrupio: Trpuranro 21 cl Reglamento te 2 que cuanto mayor uso de ,, menor sera ol Ambito para el ejerccio de sf panto 1 ian ierales y no situaciones concretas 0 ~ fienen cazicter permanente, : us fuentes som Ia CN y las leyes, que les otorgan a estas potestades carter juridico puntos 6 y subsiguientes) som un testades. (Estado) para eercer sus fun Los p tie para a co ~Lasptestades ope + Todas sus expresiones, dail eatin sujetas ala posibilidad de su revision judicial i Ala, ‘Administ vutaria te carresponden las siguientes facultades. eee + La potestad de recaudacién (arts, 99, inc. ee ee te ae a ie cues was es cee net ance (art 99, ine. 2", CN) lars en Ta etapa adi {as potestadestributeriasatribuidas por el ordenamiento al Fisco hallan su ‘en a necesidad de aplicar Ios tributos para recaudarlos, comio una manifesta ands del deber de contibuit Asi como el legislador concreta ese deber de contribuir al dictar las Leyes tributarias suntantivas, que establecen qué se grava, a quién se grava, y por cuinto se le grava, es preciso que esas leyes, cuya sumatoria configura el égimen tributario, tenga una concreta, jento del régimen Administracién ‘en prdctica y hacer que se cumpla, viene esta etapa de aplicacién, Trt pra tsproduive co veld osecosimpenibes estblesdos orks ees tibia. Fs28 Epyrorrat Esrupio, 12, puntos 7 y s8.), pero que ai no sea gota a cuesti6n, dado que Ia justia también exige va, que logre un resultado justo, logue integrante de ella est interesado en que todos los demés cumplan con su respectivo deber de contribuie 23 Lu potestad reglamentaria ‘Lapotestad reglamentaria en genera fue watada en los capitulos 2, punto 2.3, 10,pumto tos reglamentarios” dels io de reserva de ley en su yes poneren ejecucién cspititu, son parte integrante de la ley regl {que la propia ley. Pero, en Fallos: 322:752, “Gerardo Adolfo Craviatto y otros v. Poder rquia normativa y configura un exceso en el ejerci orga al PEN. ién deben destacarse las resoluciones generales dictada facultades de reglamentacién & decroto 618/97, respectivamente ir normas generales jorzan a laABIP Y proceder de ellos. Estas normas deben ser publicadas en el BO para que entre ra partir de ese momento, o bier desde cuando ella lo determinen. Entre los puntos a reglamentar se mer 3s. responsables, agentes deretencion y pereepoidn, formas de docuinentar la deuda Yobligaciones a su cargo: 3) determinaci ‘que sirvan do base para estimar de oficio fa obli presentacion de declar 0d ucnla, enticipos, accesories y multas; 6) creacion, actuacién y supresién de. agentes de fetencin, de percepcidn y de informacién; 7 Ibros, anotaciones y documentos que debe- ria llevar confeccioner, efeetuar y conservar los responsables y terceros, despachanies de aduana, agentes del transporte aduancro,importadores, exportadore, ete pluzns durante los cuales éstos deherin guardar en su poder dicha documentacion y los respoetivas comprobantes; et. Inenpretacion, reguladas on el at. 8, estin di ‘ls disposiciones uel decreto 618/97 y percepeién de los gravmenes a cargo de la ase conveniente,o bien a soliciuud de los conribuyentes u otros erés general txpresar que el art. 86, ine, 2° -actual at. 99, inc. 2°, CN alcanza no sélo los doeretos del PEN dictados en virtad de dicha norma, sino tambien a ls resoluciones emanadss de Jos organismos de Ia Administracion. Pero hay que poner de relieve que tarmpoco podria partarse de lo dispuesto por un decreto del PEN, sobre todo {y habia instruido a la AFIP para que dictase la replamentacin pertinente para poner en Prietica el sistema, orden que el Fisco nunca cumplis. Finalmente, un deereto posterior, PEGIVUVVY EBV Y VG EVOU GEE Y EGU EUYEYVEY)230 Eprrowiat, Estup10 ‘el cardcter de las normas qite debia dietar la AFIP, por 8 ‘ostaria, no podria haber desnaturalizado el mecanismo pr FIP= que cumple con une Ia ver que es contribuyentes afeetados acto susee 2.4 - La potestad de organizacion interna 2.4. ~ ASPacTOS GENERALE objetivos. Como snormas que reg esto dlisibuir los fondos correspondientes a proyectos, planes, programa ‘como asi también para determi adscripcidn y dotacin a las fiscal, también efectuar toda lay que destacar tam de permanen piblico del Estado, como parte [La potestad de organizacién interna se departamentos del Estado generalment se estudia con Indudable mayor envergad el Poder Judicial, sus respectivas exolusivamente a posibilitar el ej Pectivamente- Pero, en el caso del por lo que la potestad orgar ‘rganos (Administracién cent constitucionales y legaes. los coniictos o para asegura ‘rganos sobre otros. Bs una cuest al Estado crear y articular su estructura intern, fin de las competencias asignadas. Como se di Ia plana de persona! (funcionarios y empleades, st Poder Eject Guia pe Esrupio: Trisyrario 231 en cuanto prevé que el T6CN permite Se Jativas ala organizaci EN, eh organizacién, ‘a los decretos dewecesidad y urgencia norma con rango de ley- para articular esta petencia (v. gr. el decreto 618/97, que organi ‘Como ensefla Vincenti la Administracién Pabl ‘rpunizacin que extiende sus actuaciones a td dio grado, y que ejere de pleno desecho el pod gganizaciones, Es us realidad social y jurica compleja, que sere personal pero, ademas, com una Por un lado, la capacitacién especial que necesita el man specifica sobre a materia, Ese entrenamicnto debe ser pe idamento cambiantes (eontraiand: sana, deben set puestos a dispos traciGn Tributaria, en especial de aqu “También es necesario indicar que el personal ha de ser provisto de todos los ‘materiales para llevar adelante la labor, acompafiando asi la innovacion teenol6giea habida ‘nese aspecta,232 Eprrontat Esruio imiento de as poitcasfiscales y ributarias pauted tos fondos enderezados a cubrir los gatos pili Por otta parte, también es claro que la Administracion ‘Tibuteria ha do inse ‘manera efectiva en cuanto boracidn con las otras dependnciasestatales, mismo nivel de Estado, como asi da, ‘También es iil que aya rtinas de eolaboraciGn con les entidades encrgadas del con. tral cambiario (BCRA), del control y registro de determinadas operaciones cargos son consecuencia del voto popular, nicas y administrativos (que se leven ‘con las normas sobre empleo piblicn, {Laactuacién e tales funcionarios y empieados piblicos se imputa directamente al Estado, El Estado también desartolta sus funciones recurriendo a la contratacion publica con tercero ncorporan a su estructura orgénia (. gr. contratos para la construccion a concesién irectamente © profesionales speccién y vei ica constitucionalmente admisible, puesto que conlleva 2 vaciarlo en el ejecicio de sus finciones mas vitales ¢ intr tamente, las normas sobre contatacia con los prineipios de reserva de ley y de legalidd (ver capitulo 12, punto 7.1) Bl ributo ens se establece conctivemente, y le coercion ue ejerce el Estado para su aplicacion debe ser empleada por él sin posbilidad de delegarlo. en ferceros ajenos a su estructura, én tributaria para In Administacion ‘¢ deja en manos de teroeros ajenos al Estado las tareas que importan el ejercicio de as ‘con las entidades encargadas det: | isterios © Seoretarias de Trabajo; ANSeS), cong | ico Fiscal, en la colaboracién para la prevencisn, detecci6n y castigo de. Estado Democritico de Derecho) como lose. | Guia pe Esrupio: TrisuraRio 233 de gestiGn, verificacién, inspeceién y recaudaciéo. Y dich secionalidad con la que se suelen manejar estos terceros fines por los cuales foe solictada, oxcANZACION DE La ApnnNIsTRACION TrusuTaRs BY UN Esrapo FeoenaL ada por un conjunto de personas agropailas por yreglamentaci6n de las leyestritutaias, de la recaudacién de los gravimenes. incin de la mayor o menor com- _sepertenenciaal sector encargad de la ela gestion, verificacign y fiscal ‘ste cuerpo de funcionarios suele ‘histovia tribuiaria muestra que sea tendido a una relativa unificacién de las autoridades cencargndas de estas tareas, As}, a medida que fueron apereciendo diversos tributosmodemos (0G, 1VA, TBP, ete.), se fueron creando diversos érganos (dentro) u organismos (separados) Itado elaro de unidad, si permite apresiar una tendencia firme stan otros entes encargados de competencias tributaias, aunque asiguads Ia reeaudaein de un determinado gravamen, que peneralmente le estéafectado resupuestariamente -como sucede con el INCAA~; et.) 2.43 /LA ApamsstaAcion TRIBUTARIA NACIONAL mente, muchas de las funciones de estos organismos se hallan concentradas en la Aadnistracién Federal de Ingresos Pablicos (AFIP). PIGS EIU IYVEGVUVEYVEVEVOUVUYVLUUVELVUVU UYU5 Eprronat, Estupio Gols ve Esrupio: Temurario 2 ayeco Nacional La rin parece semis seis sacar su escaso resp cediient, emostando su easo 9 dona ne mati pent sconaidad do este decreto dence fn ons cessor con ls gves pleas quel tei va dicta en 5 = ‘ 1 artical de ix LPP (to. 60 | primeros dex etc Conan 91 yoga 3 e los tributos que financian ef Reg su momento habia sido asumnida po 5, eabe destacar que la fey I 5 dead Nacign, y na deta, fan entre maritimas y terrestres, y den aduanas menores (0 recep os tributos adwaneros estuvieron a cat nates, y con fa ley 904 (1877), dela Direceién General de finalmentc, hasta la reacién dela Direccién General de Aduanas en 1931 Laley 11.281 fue conocida como “ley de Aduar Su texto fa desi acetone oct denon ceeds I scgrdod sola ergo dea Nain". ey acess © ar lass es, ere, is rans euaqus 3, por una parte, se modified Ia designaci ade Administecién Nacional de Adusnas (ANA), por in de todos los organismos recaudadores dependicnts de *aduana de bro de tributos provinciales son (mayorisias 0 minorista) de ‘ode ln CABA que eraver acon ares deci iy sees walt eh peared = boa mob oe iis ED swoon tA Fk ee ; md tte a a a I y del ANA en eiPEN a propuesta del MEyFP, y con rango de Secretario de Estado, Represent Caney pe oe quedaron ante los poderes publicos, y ante terceros. 4 DGA, respectivarentsj, mis mln, Es secundado por sendos Directores Generales @ cargo Sree fel ". izar lamentar el funci gus dessa. (gain y eet Saino itepe deia Arie su meso esac, noni amin {Epona ent gue hace 2 a estate facial lent) yap. (a oe anualmente al MESEP el plan de aecién y anteproyecto de presupuesto de gesto las diferencias en las vias recurs El-entonces-MeyOSP, actualmente MEYFP,gjerce el control de legalidad sobre ‘como ast las facultades previstas en fos aris. 7 y 8" del decreto 618/97. Es devs, la A ‘no esti subordinada jeréry ones derivan Tango, ya que es un decreto de los a (establever con lads dln. cab pula a os spartan ents con ‘sidad y urgencia). Los actos del Administrador Feseral se recurren por via del recurso de reconsideracin (att. 4 DRLPA) o por via del resus te alzada (art. 94 DRLPA). No hace falta recurrc ls actos de los Directores Generales ants el Adiinistrador General para considerur agotada la vie administrativa, Por el docre (618097 se reglaments lo relative ala organizacion, competencia, atoridades y facultades de la AFIP. Se trata de un decreto de necesidad y urgencia, vertian razones de necesidad ni una situa de urgencia para omit de porto Ctommiones wos conn, en de Pos rs eo, pin inti aces) enc jis adinitraivon cn a ‘Stats inne uefa spi AFP ensighr fe) “Ta AFIP eo juc hay dos tipos de actos internos de “AMD comida ea isposision 4462009 que hay inser cn uv quconasn cali otal onnion admit ite dela ley236 Eprroniat Estupto Por un pare, Jas que son normas sobre cornizaci y personal de taal iismo. Y, por ott lado, jefaturas de dependen y ficionamiento del ido asignadas. En ambos ease, cia yaa ién de lammatein, se requis de un fincionéro con un deerminad grado jeri den fo grado jerdeyuieo dentro del escaan ‘no parcoe muy accrtada, dada la inciones de juez administrative deben et laciin de abogados o cont profesionales necesarios cuales la norma no alude. 2.4.3.2. - El dictamen juridico previo En caso de que el juez admi establece que, como requisito ese salvo algunas exeepeiones no fvese abogado, el art. 10 del decreto 61897 beta requeriry contar con un dictamen juridico vistas tien consonarcia con el 4, LPA, que establece que el gzimreqite crcl pal tee to administrative, y que fo que establezean otras normas especiales, se considera esencial pars aquel, a su vez, claboracién de un dietamen juridico previo cuando el ac ca = lteracon dew dicta PF lo el acto pueda afectar derechos subje- fs administratvos y gh jefaturas de dependencia y de person © Guia pe Esrupio: Teimutas 237 ‘Lama detal exigenciaes conta eon una opin juriica producida por algun versado Hapateria (abopado) para tutelar los derechos del particular lavez.que garentizar que raministracion acide con areglo al ordenamicn! 1 consul s, Conforma wna actividad preparatoria para la e conformar un dato de hecho (arg F bsolutas no son subsanables, y de extendere: ‘el aoto administrativo se vaciaria de contenido el 24d La Apnasismacion FISCAL LOCAL (PROVIN El panorama sefalado para la Administracin T ridades, alas Administracion Pueden seflalarse los sig 1. Eleontenido jecutivo pr das a cada Departamento jres del ordenamiento lo- cal respective, las leyes que reglamentan este aspecto, ent iene relevancia fundamental como toma que orgénicamente regula la matcria tibutaria. Sin pesjuicio de ello, cabe fsdvertir que tales normas habréa de respetar los prineipios y normas de Ia CN (arg. att. ° CN). .Algunas provincias han tendido hacia procesos de nal ento encargado del cjrcicio d fica (ver punto 2.4. 4ée las objetivas para los cuales estas ese la perspec Desde el prisme de la eficac competencias estén asignadas, ejemplo, en la causa ‘deFallos:330:173, “IBM Argentina S.A. v. Provincia de Misiones, de 20/2/2007, afiemé PUVVVVVVVUVYVUVVUVVU VU VE VUBUVEUVITUVUYEprroniat Estypi0 ‘20m arvegto a iraicional doctrina del Tribunal, para que wna provincia puede dlesplazando, gradualmente p © como sda, en consecuencia, fa competencia originarla, in Tibutaria hacia La es. art 7 dela Nacional, es necesario que ella paricipe en el i scalizacién acompatian a as de 9p {forma nominal -ya sea en condicion de acora ra que se trata de poner en préct fe ‘on unalcance susan ‘que la sentencia que c la Carga Magna se narlay exctsva, lo cual, por su ra dderse por persona nl poder alguna otras casos | yy que éstas Hlevan a cabo un guido en dos grupos diversos, en razin de ta ita intensidad y duracién en el enapleo de esta potestad, Por un lado, en lo que se denomina gestién masiva del eum ento, esti ese empl {gue todas los ob! G “por no formar parte dicho organtsmo de la adminisiracin 7 ccenral local (..). surge que ta Provincia de Misiones no revste la calidad de parte en C ‘tanto no participa en forma sustancial en el pleito, mas allé deta volunlad delaltigame | | | en sus expresiones formates”. Por tal motivo, la CSIN declaré su incowpetencia pars ‘entender en esa causa de Gq Dejanido de lado fos tec ate Jas conexas y las formales). ‘esti el ejercicio de la misma potestad, indo y concentrado en cbligaciones tributarins (sustantivas, pero especi Por otro lado, y con mayor raigambre y pero enderezada ahora aun control més pan !sorsecondut, por una parte, inacio contribuyerite 0 responsable, pz it n¢ con fas, j esc jento que haya realizado, para ver aia de tan importantes competencias tributarias, amptido de manera acabada con aigur Perea eet G Irion ene atone eee re frioy wcnece vo. Sar C sada, Bnpahbe de Ale sane nahn plier oe pba gels conte ‘hay Nacidn, Asi las cosas, parece desacertado concluir en la ‘separacién entre el Estado ore f C (rovica yee reste domo desutaaa Yaga hey ae c por sr lareeudacn dena onas pion un ones eee pera exsenci ame dle : 25 — Las pete de Ins de yerifeacda, aia 2.-La noo vcs nos et arama - investiacin deo tbutsy dems obgncose ences ee esis ie “cents coe l poser Q ‘Lozano Serrano, gestionar 0 af fame i -a trit ee ahaa rc sr ain a oman rin chal in” emplcado con relacién a fos tributos es usual en. chip C ee heey | inate arpa dloteee ene Ig dl rt cums pase ee | ¢ como ts dl cunpiniiowohminseooety © icecream tepnire ee semie tc apni a sigs ides ste la esto de ose en a ¢ (os de miles © mas, que vincwlan al ios, responsables y demas terceros; 2) son relaciones inne, ees qe les pes de incienea de s tn sate mentando catia de host ponies consent, ples prvimenee, IB, ete.), y también vs egimenes de Ta genon de os io de un pals (IVA, {os presupuestos de hecho de la obligaciones eonexas con retenciGn, de percepein, de informacién, ete); 3) la carga que in240 ia ve Esrupio: Teiwurant co bien de brindar informacién ala Aémi ceumplimiemto de los mandatos ks ‘Se puede apreciar,siguiendo a Mi cidn Tributaria para que pueda controler, tac en su conerecién en la realidad, sozano Serrano, que si bien laaplicaci ependencias macion, debiéndose dejar constancin nei (e su compareeencia de sus dichos) en un ata. se sd grap ilo ea pst hd seaznable ares se han convert en los principales o dnicos destinotar ‘wibutarias, ue en fa enor hades que la ley le concede para son la contrac y los derechos de los particu del régime tribut «apache eapectiva ques dens comprobanes jstificates que sere hhechas imponibles y a las negociaciones y operaciones que reatcen lo tajeos pasivos y demas responsables. | ys22- sei particl [ LaLPF le regula en sua 35, 0s particulars, ' apes y do eae aces ctlceetoos: Le t ‘comprende la de secuestrar la document etter yi aso } sean leva ae fins de a AP. Con respec palabras, la Administ sc hallasen fuera de la residencia Tieerevione ene aru 3 dese deere ttuos_| “hse mod xi en ‘yz que éstos no pueden quedarlbrados a su voluntd. Una vee deseabirts, ls corigey 5, °S.A. Bodegas y Vitedos m7 rectifica para regul ibuyente, exigiendo el pago del gravamen | "SIN estimé que los aris. 45, 60 y ec. ; que correspond oe n corexa o formal de que se i pode inumoiidd dees We de coercion es, ‘vez gu inca el procedimiento ten ir ea conduct iI considera isco de Tucumé 2.52.- Euanncioms ve STAD DE VEURCACION Y CONTHOL ‘A continuscién se meneion: verificacién y fiscal el Fisco, como forma de controlar el ew ivas y conexas) de los eontribuyentes y Enel onlen federal, art. 35 LPF contienc la mayor parte de estas facltades, ‘resiader momentineamente sus lant, 49 DRLPF sefiala que Sn exijan fa presentacién ‘el responsable deberd exkibiros en ta forma cién que se realizaré", ‘1a averiguacion de Ja conducta de lose mo Enuncia la norma que ‘mento, incluso respecte de periadas fis empleados, el cumplinvento que los ol punto 2 ia Justicia resoluciones e insirucciones de ta adi 2.52.3 | Facultad de soljitar una orden de allanamiento ante la Juste _presunto responsable". ‘En los c6digos fseales de las provincias y de la CABA se egulan facultades de similar calado otorgadas para sus respectivos Fiseos locales 2.5.2 ~ Solicitud de informacitn vcitacin de personas En el art. 35, inc. 2), LPF radica Ia facultad de la AFIP para citar alos sujetos mencio- ‘nados (contribuyentes, sustitulos, responsablesy terceros) afin de requertles informacion ‘sobre sus erogaciones y operaciones, quienes podrin hacctlo verbalmente 0 por escrito, ‘an de informar, por ejemplo, sobre las rent, ingresos, egresos y todas las demés cit- ‘cunstancias de las operaciones vinculadas con los hechos imponibles de los graviimencs seyret pirat, que los bros y regltvos titular ‘meneionaéos en ela. 322 debon permanever ex el doo PUGVOUYVEVVVEVVVVOVVYVVYUYVOVYUYUYVEYOEVYEYYY242 Eprromiat Esruni 30621752, consagra ls eLmodo en que puede efectarse, es en algunas constituciones. le obviar tal recaudo(. Es una facultad que ba de emplearse ante casos de contibuyents 0 terceros remisos jen la norma seiaa que los indo dia y hora del tribunal en Ia concesién favorable, plazo, concediendo o denegando Tos arts. 224 y ce. CPPN™ iento del particular en caso de allanamiento de domi ‘dl jue, ln CSIN ha dicho en Fallos: 308:733, “Reginald Rayford y otros autorizacién, 2.5.24 - Facultad de soictar el ausilio de Jas fuerzas de seguridad 35, ine. d, LPF establece que ciertos funcionarios de la AFIP pueden request imediato de Ia fuerza piblica “cuando tropezasen can inconvenientes en el desempefio de sus funciones, cuando dicho auxilio fuere menester para hacer comparecer alos responsables y erceros o cuando fuere necesaria para la ejecucién de las Srdenct de allanamienio”, Ver ars. 133 y ce. nuevo CPPN, ey 27.063. | | Shel estuda dot de fneteno pase se fess pa acer Pesca rats ozs de ep cunstancia que le esté vedada sin la previa interveneiGn del Poder 2.5.25 - Las facultades de la Administeacion Tai Dada la sensibilidad de las funciones ligadss al deg cotorgads al Fisco, como autoridad eras (importacién o exportaci las y por fos lugares que se hail (art. 117). Cualquiera fuera la zona que s Estanorma debe ser puestaen su recto quieio, ya que una lectura apresurada puede llevar en} alcances. En efecto, es claro que Ia autoridad adminis- que para hacer compares tanero ejercera el En consecuencia, la persecucin de personas sospechosas de haber com utaria en materia aduanera control de las fronteras del pais, el de aplicaciéa de los wibutos sob relativa alas drogas y sustancias utrol sobre las personas y las te, en cuanto se relacionan idad del control dependeri, lay sada del teritorio aduanero sea de personas o de merca- to por las autoridades aduaneras (art. los agentes del sorvieio aduane-244 + las fuerzas de se iiales, pueden proceder a la idemtficacin y regis personas y meread one subsiguientes funcionarios pueden persegair alas personas cospechosas, allanar y regi rnormas especiales para la circulaci6n de personas y el movimiento y di y el mar suprayacente al echo y subsuelo submarinos nacionales (art Cabe destacar que la zona El punto fue tratado en al i telativo alos arts, 33 y 33 bi Erroniat Estupio, domi donde se hubiere intoduido, sin nesesdad de una previa a ro} se haya de ejorer. Ast 2ona secundaria eduanert i aduaera (arts. 126.0128) aduaneraesla parte del teritorio ad dde operaciones adueneras aectada al control de eltas, en la que rigen isposicign dels las instalaciones, depositos y |, unto 8.3.5, al que corresponde PF, en cuanto a Ja facultad que el ezistador ha otorgado al ‘cuantificar los hechos imponibles durante dos aos @ part todo fiscal en el cual se hubieran tar a os coniribuyentes, responsables y terceres una copia de la totaidad o parte lela fecha de ciere del po- fizado. Dicho articulo también faculta ala APT para de tales registros megnéticos, como asi de las programas y elementos de computacién ‘que penmitan acceder a datos y hacerlos legibls, obligacion que se extiende alas 1acién para terceros, ung {que el Fisco pueda acceder alos datos cl contribuyente y demés terceros. 2.5.2.7 -Lafaculad: como dau de ienes 0 servicios | El ar. 35, ne. g, LPF facut aia AFIP para que, por orden de un funcionario con rangoj e juez administrativo, autorice a otros funcionatios del organismo para que, actuando Guia op Esrupio: Tripuraio 245 a0 compraores de bienes 0 loc sponsables cumplan conta obligacion de ias condiciones reglamentarian mmpotamente denor ‘de aquellos sistemas penales que afin d 5 constaten que los ‘entregar facturas © stablecidas. ‘figura tomads, un tanto fen Si el wo oe pec Topo = soe Un tanto ad. -mperada por le cieunstancia de que la orden det juez 1 esti fundada en los antecedentes : esde los sujetos pasivos a “nfiltra:”, rior el hecho de quee trios, una vez que se den a conocer como tales laren respectivas a fin de tendiente a tes finales estab consamido los sua pventiva LP orga a faculiad de clausurar un establei Ko comercial de Se trata de una medida de eardcter cautelar que, en principio, careoe fede adoptarse cuando el Fisco constate que se han configurado uno o mis hechos ‘nomisiones contemplados en el art. 40 LP (falta de ei wwoge de comprobantes ‘y dems conductas relacionadas con la emi 1 responsable tenga antocedentes por haber cometido fa misma ‘periodo anual anterior alos hechos ahora constatados (los 365 dias inmediatos anteriores), fo jurico indeterminado “grave perjucto fiscal” resulta dificil de aplicar a a que él parece estar relacionad con la reeaudacion del gravamen, es devit jentos sustantivos directos al deber de contri entos meramente formales, El otro requsito exige que haya habido un ‘en el periodo de un aio anterior, ion de esta medida preventiva se regula on ‘que debe ser inmedistamente comunicada al juez federe! ‘ala vez que se trata de una medida bastante disci rer de ella y que se presta ficilmente para un uso desviado, No debe olvidarse DULOLVUVU LEVEY UVUVVU BOVE BUYY VOY IYOY246 Evrroniat Estupio auetainencin de iro scoes pois, eabeer isan de a etabecer I sncn de cesta, fa aplicarla cesi de manera inmediata, apenas se detectara una conducts qu " 6, Se supone que Ia interdicein, que Ta mercaderia en ef caso, impor las rspeta ni cumple con ta requ bien jroo tad (sade de sli ee AFP) elas puede hacerse (ansportar meteaderia dentro de la “economsa summergida"), ya que deteccion de estos hechos podria da lugar al empleo de otras: ms ezables, deen es esos posi dy a ep 0 acultades més razonables, la operstoria presuntamente regular nios (art. 127 1 [BP, impuestos internos). AMi se delogé en el PEN sie mecanismo, con cardcter general, pore tiempo y po jen es una norma vigente ene! ‘devida el PEN en el futuro. a funciona con un juego de presunciones. La AFIP de ci J ineremento en la base imponible o en gnebrast 0 el saldo a favor del contsibuy ada las vias de impugnacién- la AFTP| ,detorminando de oficio cada uno 1 la presuncién del art, 120 LPP ‘perfodos anteriores no ntaje que surja de Mesrptos adoiecen de para en et periodo bes aaa preseién ait prea ch conta pr parte dl co 1252.11 - Ebest fiscal aaa ena del ber de brinda informacion propa, que el Fiseo ademis puede se jetranas detects st esablece camo ep i ls decerciones jade, as que los contribuyentes,susttulos, expedientes judicial: que’ LPF). ° Gran Deslesia de Buenos Aires ¥-Nacién Argen- “bebe CSIN expresé qusel secrete Facal eposs en razones de orden naz frees al proposito de esguardar cl interés de tereeros que cn aivulgecba de informacione suninistrada al Fisco,y que "er erin nblo lean als declaraciones 0 manifestaciones iano edministotivo competent, sino que comprende ‘documentos en fs que constenopuedan seto sobre esta informacion y Iaqh fen brindar a persona alguna, salvo & RL, Westrac Company y Repuestos ridicé que ef objeto sustancial de este instituto es Hever la rribuyente con [a icludible consecuencia que ct ‘Afiadié que se trata de las fornincién no seré admitida como prueba en causas judiciales, debiendo as de oficio salvo en cuestiones de familia, o en provesos criminales por deitos comunes cuando ella se halle directement relacionads con los heclos gue 3°148 fl incamplimiento, tr iteresado en los ju eberes formales (art. 39 |, siempre y cuando di n que sea parte contrara informacion 10 revele investiguen, o cuando lo soli eco Nacional, provincial o municit datos referidos a terocros. resin de est seco est provid cstigaa en at 157 CP referido ata ieee secretes alapivaidad, Lae plea srt de prisin mes 02 ais, ‘inhabilitacigm especial de 1 2 4 aos, ico que revele informacién que 8 sios documents elaborados pr los empleados y fancion | atin dds Sndetutes dena ce lo cxpdiontes a= por ley deba per Tas actas deco ‘El mismo art. 101 LPF prevé unaserie de excepei ademas de las yx debida constancin de ciertos hechos, a ra los des sos del pais siempre quel inermacion cx sess dos d fy recanacign de us espestivosgravarmenes; ca ‘inoulada con la caso de descanocerse el dom por edicts; c) para cease d ponsabley sea ncesariorecuria le noieaion deinformaci6n aun Fisco extranjerocn el marco ds ‘de los hechos previstos pot syerdas de coopera acional celebrados por 3.5.2) 6) kos datos refer ta de presentac nas de de pago dele abligaciones exiibes, alos montos ‘por infracciones formales 0 ‘fic firmes y ajustes conformados, materiales, y al nombre del fas denuncias pensles (ver ap fete o responsable y al delito que se te impute en tampoco rige para les personas © icacin de trea. estas person ‘dan comprendidas por 1a obi Tarnpoco rige para la Comisin Nacional de Valores 15:3 Las FoRMALDADES PARA DOCUMENTARLAS ACTUACONE ADAMSTRATIAS OF ARIAS “YeRIMCACiGN INSPECCION. LAS NOTIFICACIONES. La Adin Tributaria debe actwar dejando constancia de os hechos y ass aque van wanscuriendo eonformando (os rites que componen cada actuacion ad ministrative. rests irimils cabedestacar alunos de ells por suimporanci <8 reacién con los particulates. 7 tinfome ina de ips 253, ‘Se denomina papeles de t racfones de 1s inspectores y demds aria hacia los particulars sean onosnios ateantesrealizados ene eerccio de sus areas, Son lems que sustentan ‘Soncomupicaciones escritas de la Administaci6n’ ccontibuyente, responsables 0 teoeros> pars qe aquehacer, respondan preguntas, sian ‘ciertos aspectos de s las decisiones ‘uirén los antecedentes de hecho de las resoluciones respec opruchas sobre iets hehos, deco ag povedimits de que went Enle medio gu OMEN SS en para quo esteroricen una mar Cae rata comet ndiviizaig del eontyete (om La LPF no los regula con det a firma del funcionerio, podrén tener ua valor si 118 evado, pr Toque se entinde que resus de ap eae Fecha) me fal de INDE ial de 10 as como mini -pbtaria, qu no produce efetos ces que porendc no ¢8 ob deinivos -en principio, informe ercunstanciad, or inspector ocego de 1 ess, ee eaizda, elarea normative y fictco en clue cli se a upaginsones queens. cso- se formula cob Sar que Tundanta a posiion det isc, con detalle de ee pea tos montascomespondientes a eventual just, cn él recaigan. Iiijentos, de hecho, pueden ser contestados jenes siempre podtan soliitar una prOrroBa roan tacos mtivos por os cules no ls pueden responder ena fom 9 ltiempo ‘en ue lo soicita el Fisco. ‘Yer art, 9795 ne. 2%, CC ey 340 © Vera. 980 y 988 CC ley 340. 1 Yer ct, 993 CC ley 340. pv ) VUVVYUVULVEUELYVOVVUEUYVOVUVYVEYVVVYY YOU—E—————_§ — LT Guta pe Esrupio: TainutaRio eer 250 EorrontaL Esrupio 2.5.34 - Lasnotificaciones [La notividad formal de la Administacién Tributaria no se agota en la “no que también eomprende la comunicacion de ee C fa efieacia del acto mas de que en ese otro act integrrlo, sin vieiosque | ‘on Tribotaria tengs Ia potestad de expreser sv intr de producir sus efectos propios: que se tena al pati «ot tora, sea por medio de insraciones (que son acts interes ot C Fe ue'y qu comiace er cela usin, ae comin: Pa os smedivcrivenge | geass de Ss con a seep defectocen debe ser subsanada 1 fn | aquellos otros que, por azones de come tads con ia interpre- ficado pueda desa jos efectos mencionados sobre el particular, | jeada por offoérgano con competencia tamadas resoluciones 4 Fe eos meio ‘Banco de la Nacién Argentine v. Propiciarios des ye que del acta de n 1 CPCON cuando e! dot Faeoo sobre el aleance de una determinada norma C 31/7/1972, expres6 la CSIN que In segura juridica results la cbservancia de las etapas previstas en ol al ‘Jor no eneuonta a In persona a quien debe notif ‘en asegurar que se ha produc a7 potestad para revisr las acts aiministativosy para resolver las prete c vede decirse que fa finalidad de la nosiicacton rai ‘ cL eonocimiento dela exstencia y contenido del acto notificado por parte del inerestdo, snes de los particulares a To cual resulta consustancial para el ejercicio de su derecho de defense TT PEN en ninggi caso puede ejeroer fn icidad de los actos piblicos. La publicacion de de causas pendientes 0 restablecer las feneci hun de serresuetas Sin peruicio d tania de la relaci ¥ ‘damental interesado ‘Las noxmas relativas a fan set razin porla eu debe voc finalidad de la natificacion: que el acto sea jeren aderechos reales, et suestin a resolver, en lo fundamental or ella emanado padece alg vieko de 1 suficiente para salisfacer Ia preten ( icho wcto ante ol Poder a que as notifi C rt. 100 LPF las formas de fa notificacion, c ‘vergonincisos. Al respect, cabe advert que alguncs de esos meean c tener constancia fehaciente sentada (vg. ln cartact pr las decisiones de los 7 especial de retormo, ya que no ‘contenido del sobre que se puedan npuanare judiialmente (solusionando ls controversy c fenviay sobre cuya entrega es rovadra la petestad misma, que contiene en si 1a facutad de c jos que podiera haber contenido una eetuacién anterior voces ello implica otorgarle Ia razén all contsibuyente © ys eae 6 se dexarlin con dtalle los procedimientos adminsativos de revision csiablecides en la LPF. jorminar sus a252 Enrronat Esrun1o 2.8 - La potestad de recaudacién 12.8.1 ~ AsrEcros OENERALES La CN colocaen a esfera del las rentas de Ja Nacién 21 lade supervisar su inete de ministros fa ras, art. 100, ine. ( de haverrecauder 1 y en cabeza del PEN Hacienda Pabliea de la sums de ‘conexa de dar una suma de dinero), 4) si hay curmplimiento esponténeo por pare det sujto pasivo o de lk ccobranza del ributo se puede resumir en la funcién de ea, en cuan bien que la erzam >) siel contribuye la pertinente determinaci sraiva, Pero en caso en que ésla no se requiera, 0 bien vencido el or ella otorgado atl efecto, quedara expedita la posiilidad de da inicio a a via Judicial de apremio, como as también a la roma y requerimiento de as medidas eantelares ‘que correspondan, Sila deuda no estaviera deter procedimiento determin 2.8.2. Las MeDInAS CAUTELARES 4 FAVOR DeL Pisco ‘Lignds ala potesiad recaudatoria est la facoltad del Fisco de obtener certas medidas lece que la AFIP pode solicitar ante el juez federal ol dictado de arts. 209 y ec. CPCCN) o de ia inhibieién general de bienes (ars. ‘cantidad que presumiblemente adeuden los contribuyentes © nes pudieran revestr en dichos roles. Tal como se indicb en el cap: fa de una medida cautelar que no iene eardeterejecutivo, sino ‘que busca evitar la post transcurso de la inspection o det procedimi Bl art, 92 LPF, asu ver, posiilidad de dicar otras ‘paruo preventivo con vistas aevitar que el contribuy le ejecucién fiscal, Este embargo se puede transformar en uno ejecutivo luego de ta seniencia y cuando ésta deviene firme, cuando esta dirigido a desapoderar de is bienes al demiendado que no cumple con el pepo que se ha ordenado. or supare, enc abito aduaner, el CA otorga certs Sacultades al Fisco para res dar su erédito'y proveder a su cobro, que resullan cirtamente exorbitantes y, ami julcin, 283 CN. En efecto, el att. 1,000 CA prevé la ejecucisn administra srr que halla en 20a primera aduanera a none, or euenao de propia rascibent,garanteo responsible dels deudn,y el ar 1122, ne. exible las m 197, 1.122 y oc, del CA son constitucionaes, ‘bargado un émnibus de pasajeros, propiedad de una empresa Prceptos aduaneos que, en ese momento, operabs et veheulo, cua coveetera (zona primaria aduanea) al realizar operacién de transporte internacional de pases. 3. LA DETERMINACION DEL TRIBUTO ‘ieterminacion es el proceso intelectivo y material que se require para cone anda genéroo que expres aly tributacia sustantiva, Representa un importante spe sida dela obligacion tbutaria sustantiva aunque, kay que insist, esezca de tatraleza constitutive de el Tn sintsis, el eoncepto de de oneatenados: verificar si seh yato comprende dos pasos ligicamente ey, en decir, en este segundo sentido 0 paso, a cua iva no es constitutiva dela cbligacion. Ra- eraniento que es extensible alas demas obligaciones conexas consistentes en dar sumnas | deddinero (v. gr. anticipos, retenciones y pereepciones). ronstaacién del hecho imponible y jus muchas voces ellos estén 0s, en una suerte do paradoja ial o inferior $303,000, pero aclarando qu, en caso de superar dcha sums, supe el sravamen por la totalidad de los bienes). 34.- Determinacin administrativa, Padrones y regis sn Jo relativo ala cuantifi- 1010, punto 3.5) y que actualmente tiene un papel Jo, eircungerito a ciertosributos como los que aravan Ia propiedad ino otor, dadas sus caracteristicas mis sencilla. DUVUUVUVOVU LEVY VY VOVOVOYVUVYVYIYII VON254 Epmorsat, Estupio Gvia ve Esrupto: Tripvrario 255 Bs un sistema apto para los impuestos en los que predomina ef aspecto objetivo © ciertamente preponderant, tanto para fa determinacin de fa obligacintributaria sustantiv por sobre el personal (ver capil _y mas ain cuando no se trata de value || como para tods comunicacién de datos e informacién al isco, fentas, sino de tomar en cuenta evar al error de pensar que quien cealiza una deelaracién lito de perjurio en caso de falter ala verdad, os decir que esté perjuicio de los eventuales reccién (culposa odalosa) nes juradas que puede ser extendida a terveros que de es un documento, generalmente confeccionada sobre la bese de formulatios disefiados por el Fisco, en el cual so hacen constar eiertos dol sujto que produce el alta en el regisro | datos identificativos y que contiene un reconcimiento de la realizacién de determinados cuando el adquirente del bien gravado | hechoso actos conrelevanci iaque se comunican al Fisco, Dentro del conjunto de declaraciones que deben pres decion del gravamen, en cuant manera exigida, y su presentacién en formal respectiva, siguiente efecto d icin de Ia declaracion jurada que liquida el grevamen po, seextingue por cumplim: sea impugnada por fos que correspondan (vg. aris. 14 y ). Este mecanismo también puede utilizarse wacién al pago de multas. LPR, a declaracién jurada hace responsable porel import dei tributo que de ells resulte, como. 3.2-Determinacion por el contribuyente, Autoliguidaciones o dectaracion 3.2.1 = Concerr0 ¥ NATURALEZA La ereciente complejided que adquieren los principales tributos que integran el sis i que le Administracion len presentar directamente ‘confeecionan por medio de program jos automdticamente por fas ‘ia interet, por Io que los eélculos me dé determinaeién mediante declaraionss ‘computadoras, de manera correcta, 5”, asumis un pape!256 Es decir qe, para el easo en que de un error de es tipo, sino conceptual (v haber tenido en euenta una exencidn; haber presen procedimiento de repeticion. ‘Lo anterior no impide qu fente presente declaraciones de carictet rec. ficativo en mas, abonando la diferencia, y quedando sujeto a las responabilidades que LPF otonga carieter de radas alas boletas de do. 1s de pago contecs 8 lo fines de racciones formales o sustanciales que corresponds. 3.3 -Declaracion mixta Puede denominarse asi ala ques realiza con inter atribuyente, que apora ia, y de data ge da o algunas de las condiciones de la mercaderi, que debe Ser objeto de una ‘eciaravién de destinacion de importacin (arg, ars. 221 y ee. CA), 4- LA DETERMINACION DE OFICIO DEL GRAVAMEN lu determinacién de oficio posce varius earactristicas, ione’ administrativas (ver punto 3.1). procede en caso de un ‘por no presentar su deca incumplimiento por parte del eontribuyente (sa tt racign jurada-o parcial -por no ser correcta Ia presenta). 3, Actia a modo de corrective ante un deficiente Funcionamiento del sistema de es juradas, funcionamiento se detecta por el ejercicio de Les potestades de apl- falta de presentacién de las declaracionss im, verificacion y fi ian V-g urada por motivos sustanciales, de hecho ‘de interpretacisn normativa). En ese iltimo caso, hay wna diserepancia entre fe eceablecd por el contibuyente y Io eterminado por el Fisco, Esta diserepencis Suede ser factce (9. gx. cuando un contribuyente omit declararcietos hectos [jue forman parte del hecho imponibl) o bien conceptual (vg. cuando no iy dkvergencia sobre los hechos sino sobre su califieacid y sobre la interpretacion dd las normas tributaras aplicables a ellos) ‘Como ya se ha dicho, al igual que todo tipo de determinacién, caece de efectos constitutivos de la obligacion tibutaria sustantiva, [En palabras de Farach, la determinscién de tracidn Tributaria en el cual ésta concluye en Ia existencia y cut 251 oa sustantva y monies pretension de cabro contra quien resulte contribu: ene o responsable bre base cierta y sobre base presunta eterminacién de oficio de Ia fcandmica del contribuyente. puede isco per {elaujot, deforma tal de obtener certdambre sobre los hechos imponibles ys fo-ge-si encuentra uns doble contabilidad si abtiene toda manos de tereerDs; et.) a forma de determinar Ia base imponible consiste en recurri al método indiciario, ide forma presunta (estimacién indirecta) Es un mecanisimo subsidario del '8 LPF), ya que solo se acide a él cuando no pueda emplearse el méiodo fn fos casos que estan legalmente previstos. No se apoya en datos reales , pues precisamente cs le éstos o a fundada desconfianza que n} a acuta estos mecanismos presun- toa la actividad de Ia inspeceiGn; la ‘silos hechos y eircunstancias conocidos que, por su vnc Is quo fas Leyes respectivas preven como hecho imponible, permitaninducir en el caso existancia y medida del mismo. Fodrdn servir especialmente como indicios: nertido en la explotacién y las flacuaciones patrimoniales, ef volumen de generales de aquéllos los salaris, ela vida del contribapente y cualesquier ién Federal de Ingresos Pitblicos 0 que imaras de comercio o industria, ban- Iquior otra persona, etc.”. relevantes, los ele los costosnormales ‘eberdn proporeionales los agentes de ret ‘ons, asociaciones gremiales, entidades ptblicaso privads, Bs decir, que se toman en cucnta los dates y antecedentes de ‘mentos que arediten la zentao tos bienes, los rendimientos, as DOIUVUVUVEVUVVUVUVEVUVEVYVVYUVVUYVYIIVY258 Eprromiat Esrunio para relacionaros con el presi cl método indiciario que ign de datos y 1 probat snmedio de prueba irefutab ‘tras vias se puede demostrar que fas datos consignados en ella no se corresponden Jos hechos realmente acaecides (arg, atts. 330 y ec. CCyCNY*. Ademés, las normas jimpositivas obligan a los conteibuyentes a llevar un sistema de contabilidad (arts. 33 y io de este deber se castiga con sanciones (arp. sts. 39 y 4), dems regulaciones apicabl ‘adetenminar ciertasreglasyprincipios contables mas 0 ¥ no exentos de ciertaimprecisién dentro de lo razonable ‘pencrelmente aveptados), cuya principal mision es rfl ranciera de los suetos, antes que servir a los objetivos es preciso seialar que Ia forma en que un het nes hibil para elificarto desde el punto de visa juridico. Es decis, hecho es rolulado por la técnica contable aplicada por el cont y eonoeides que, por zones logicas y naturales Higndss trata de averiguar ‘manera que entre el hecho conocido yf que se quiere ‘eduoir haya un enlace preciso y directo. Se basan en replas dadas por la experiencia y Ia ‘observacién sabre fo que sucede nla realidad, de tal manera que re tdemés hochos de similar especie. Se tiene por cierto que los hechos, en Yguales cieuns. Tos mecanismos que permiten enlazar los indicios con Jos bechos sven a aceptat Ia ocurrencia o veracidad de un hecho (Z), cuya oe sonstatado y al cual “Ver as. 63y ce, CCom leyes 15 y 2.637 Guia imposible ia prueba o acreditacién de hecho presurnio, se dice que la presunci ichas prucbas o extremas no se admiten, y el ‘emente por cierto y acaecide, se denomina presuncién art 18 LPF esta de Ayalay Gonzile ve desconocen incluso “pn sus efectos se parece mucho ale presuncion absolut La diferen Fieciones sirven 2 exigencias v ‘sea en el hecho impo ibaye a A los efectos ju el order indican Tos autores citados, fa verdad real, sino que crea una verdad juridica div se atribuyen efectos juridicos a hechos o reaidades a Los segment en periodos ar de una persona, son donaciones o anticipos de herencia. La faneién principal de ‘come Jade evitar el fraude de ley realizado masivamente por los Tegal, por modio de ta cual se 8 3) cuando sereputa que rea dentro de cierto grado, realizadas.en los 12 meses anterioresal fellecimiento 259 snposesion de un capital por parte de na persona es indo de Ia anterior existence larada 0 no, s no surgen por *genecacién ‘cid de rentas aborradas © que no fueron consumides. ‘ono, obtenida de manera gratuita w onerosa-, puesto ‘que son el producto de fa al entre dos heshos naturales, y tiene por in 0 existencia de un hecho cuando prueba fe testigos, confesiona, etc.) esté hes! ojumis et de jure. ‘que una persona fe a existencia de menos tres veces et n,en cami una valoracion jbuye a determinades lador se basa en un hecho conocido cuya existencia es certa ), cuya existencia reales falsa 0, af 43 -El procedimiento para Ia determinactén de oficio de los arts, 16 17 LPF 43:1 = Constossacones PREVIAS A continuaeién se dard una breve explicaci AFIP para proceder @ dictar ef acto administrative llamado del procedimiento que debe aplic “ideterminacion de oficio”,260 Eprom: Esrup10, mediante el eal se calcula fa obligacion tributariasustantiva. Por ende, se hace refe alas moras pertinentes de la LPF. ‘Cabe entonces formular in par de advertencias. En primer ‘gacién tributaria sustantiva pertinent, 143.2 - Suruestes ev Los CUALES pROCEDE. BTAPA DE INSTRIICCION, al como sefala el art. 16 LPF, la determi le oficio procede cuando: el contibuyente no presenta la declaracin jurada que liquid la obligacién tibu, rada presentada resulta cuestionada por el Fisco, sea por disre- {6 or ingresos que no se declaran, ocultacian de actividades en negra”) © nonmativas (¥. gr. un mismo hecho es considerado como exento por ‘el contibuyente, pero no por el Fiseo;o bien una divengencia en la interpretacon de las normas sustantivas). seo debe poner en prictica sus Fat des de verificaciOn y fisca- wugnables puede ser de- fel gravamen, es decir al Ja declaracion del conteibuyentey 10 informado por un terest, ie en oportunidades anteriores 0 posteriores. También puede que no anénima, que hoga ver al Fi Tos hechos y la conducts dele patrimonial) no condice con Tes ingresos d cel resultado de ins neralizadas, jiento de los planes generates de ver lad econdmica que tengan intr fieal orelevancia estratégics, el eercici de las facultades de ve y fiscalizacion Io posee un funeionario con rango de juez ad vo, quien dict tervencién”, mediante el cual se dispone que ese contribuyente se halla ‘ajo inspeectin por determinado tributoy por determinado period fiscal (. general 907/2011 DI PYNF de ta AF “obliga & comunicar 2 los con iniio y el cierre de le tareas de én). Ese acto debe set notificado al contribuyente, de acuerdo Enel régimen 1a Insteuccién Genet \ Guia pe Estupio: TeipuraRio 261 ‘orden de sn temporal es dificil de precisar ya que depende dela extensin y eomy ‘empleacls y funcionarios del Fisco, y tambic contibuyenteinspeccionado y/o los tereeras que El resultado ibayent, o bien discrepar de sin consecuencias para cl echo por é. En segundo, ef procedimiento pasa a le igsiente etapa. oor otf para, Ie notifieacién de la apertura dela inspeceion canducta posterior del contribuyente, ye que fes eventual deel ‘ates que pueda presentarseguramtente estan influidas por la actividad flcaizadora la AFIP para que sus inspectores, durante el transcurso del rpuen una vista de las actuaciones administrativas al idad de presentar una declaracin jurada tos que surgieran de ls tareas de inspec via” con relaci6n a 3, 60 me el art 16, 2° ae por los inspectores y dems empleados en la fiscalizacion no constinyen una inacidn de ofc, 143.3 - BL snoceDineT0 #ARA LA DETERMINACION BE OFICIO ‘zacibn de las teas de fiscalizacién, y en caso en que el contsibu ia forma ‘que ha de ser real 10 se debe dar acabado detalle de fas impugnacions feta fundamento de las razones y extremes 60 la posicion de En la practca, los fandamentos expresados en el acto at sucen ger los expresados p de sus tareas, cuando elevan el expediente con i cerrar Ia inspeccion sin cargos. ‘as, para que el contribuyente presente su des- tas prucbas de las cuales intente valerse. Ese plazo pede ser promogado por inice vez, por un plaza igual, a solieitad del concibuyents 0 responsable, sendo facultative para el Fisco su otongamient. Elcontribuyente puede asumir alguna de ests res alt alguno; b) presenta escrito prestando conte escargo para controverti (total o parcial ano presenta descargo presentar el PIOBRVVVVVVUVV VY VV VYVVEYVEUVUYYUVYVYVVYVYY)262 Eprroniat Esrupio yanto al ofrecimiento de Ia prueba en 2° pirrafo, LPF establece que en 1oba que no haya ofrecido oportunamente en ‘TFN el parila, procedimiento de de hechos nuevos, resultado de m roveer dispuesas stablece el art. 83 LPF para el e050 de le demand de repeticion, El juez administrative debe decidir todo lo 4 su produceidn, extremes que se rigen po DRLPF), por to que, nt medio de prucha existentes en Derecho. La denegacidn de In prucba debe ser finda, v dada la oventualafectacion del derecho de defensa del particular. Caducidad del procedimiento me que luego de los 90 dias contados desde la evacuacién ‘del plaza de LS dias otorgado para contestarla, sin que se idad de la prueba y pranto despacho, ex deci presentar tado del acto en cuestin. ¢ J acto que determina responsable prestase i ;pagnacioneso cargos formulades. Sin embargo, la resolucion a> CS $e dicte para conchuir el pr jento tendré tos efectos de una determi para ef 126% | Fisco y de una declaracion jureda para el contibuyente, Como consecuencia de ello, el acto adquiererelativa fiieza para ambas partes, ya que el Pisco no pod impugnario (ya «que para éi no es una deelaracin jurada) i el coneibuyente podria recurirlo (ya que para Gl no es determinacién de oficio; eventualmente, podria iniciar el reclame de repeticin; ver punto En caso en que el contribuyente mantuvierasudisconformidad, el Fisco debe calminarel de que no se produzce la caducidad, Puede ser que en lars la multa que se este que corresponde apliar en vitud de Ia elificacin de a conduct 7 el part 17, pra 3°, LPR). 263 ‘Debe tenerse en cuenta que el ert. 74 LPF dispone que cuando las presuntasinfracciones naciones u observaciones vinculadas con la determinacién ficarse en la resolucién determinativa pues si asi no se lnaidad de lanorma, ete) Hay que ecortar ula coi pwesupone el qucbrantariento de cierto deber que ha de examinarse a la luz del snjelivo (dolo 0 culpa). ‘Pero la resolucién determinativa que extienda Ia responsabilidad hacia alguno de los sujetos del ar. 8° LPF dcberitemitirse-una vez dictada Ja resolucin determiontiva del contribuyenteyy luego de transcurrido el plezo de pago a presuncién de-ver ribuyente Seimpugna ai lo hecho por el contribuyente, realizada por ¢t 1 caso en que el conteibuyent® no hubiera presentado ta ‘en caanto se desconoce el resultado de su proved -que ealizacién del hecho imponible y, co I posicién del Fisco frente al contibuyente sinpenin ce proce dese [a foc deems de act, sn que debaconfurdse cone ‘iomento de su notificacién, Ello es asi porque el acto administrative s6lo puede producirEprroniat Esrupio Guia pe Esrupto: Tarsuraeio 265 ropios o de terceros, 0 el saldo a favor de Ia AFIP se ada falsos,regimenes 12), no proce- ‘que “bastard ta declaracién jurada' ‘Navartine que esta disposicién se explica en cuanio los or lo que silo podrn ser determina spectos que fueran objeto de la fiscalizavin, eng ‘ver por qué ese acto puede ser desconocido (o, visto de otro angulo, impltte ‘mente revoeado) por oi posterior en que se considere que la obligaciéa resultante es, ex verdad, mayor Ello contarf lo dispuesto en el ar. 18, parrafo !*, LPA. 4335 - Lascomecciones simétricas Bart. 81, 5° plrrafo, LPF eslablece que cuando se realice une determinacion de oficio fun impuesto a favor del Fisco y, ala vez, se comprucbs que esa rectfice isma lice, a ese w otros eravmenes, habria dado lugar an pago a AFIP debe compenser los imports pertinent, a cuando ‘monto de a ley (ver capitulo 11, ‘gue no podrin ser computados fiscales y demis efectos trbutaris, aim cuando se acreditara laposibilidad de que: caso carece de efecto suspensivo y ‘del conttibuyente por el petiodo Y). Es lo que se llama la aplicacidn de las correcciones simétricas, ya que al cambiar le situacién con relacién a un impuesto ello puede repercutit, a favor o en contra del Fisco, ‘en los demas tributes o en periods diversos del mismo gravamen. 44> Otros procedimientas materiatmente determinativos del Se adviri6enel punto 4.3.1 que, dems del procedimiento ree ce. LPF, hay otros que Y que importa, materialmente, concur en la determinacin adm 45- Otros procedimieates determinativosajeacs ala LPF mente elev abo por mecanismos gives. Como seiniodenel punto d.3.1,ennuesto ordnamniento existen otros procedin 4 LPF (incorporado por la ley 23.658 en 1989) establece que cusndo.en'8 | para a detecminaciSn de las respectivas deudas tributaries, alos cules eabe atender para jn jurada presentada por el conribuyente se computen contra cl impuesto d& | Cada caso conereto que as lo requiera. PUPUVBI BI IVV VEG VU BVI VUV UV IY YUU266 EprronsaL Esruoto ‘De igual manera, los cédigos fiscal locales también prevén los mecanismos para que sus respectivos Fiscos pueldan proceder a Ia determinacién de oficio de Ios gravémenes regidos por ells. I procedimiento suele ser jo de las divergencias de Ja LPF en cuanto a sus pases principales, sn ‘alos plazos, los efectos, y dems extremes, 5 - OTROS PROCEDIMEENTOS ADMINISTRATIVOS EN MATERIA TRIBUTARIA |. Reclamo administrative. ‘marcha el mecanismo para hacer proce. la LPE debe distinguirse entre los supuestos en fos cuales el pag fe hecho a requeriniento del Fisco de aquellos ots en los que se hizo de manera espontinea, Es decir, en el primer caso hay una previa aetvidad del Fisco que, en inacion de eles, ributo debido, En el segundo, en cambi ud de Ia vigeneia general id do determinaci6n del gravamen y desu la que no intervino previamenteel Fisco, el art. 8 teibuyentes y demés responsables para el caso en que aun tratindose previamente la devolucién en sede adiministrativa silo ‘esas suerte que cabe esperar de esta peticién. igual que todo pedido de un particular, y deberd considerase la resolucidn (expres, o tcitapor silencio) que recsiga enel expediente, afin de su eventual ional rafo, LPF fuculta ala AFIP para que ante una reclamaciOn de repeticin, 10 estuvieran eaducos los poderes fiscales para verficar la materia imponible ‘se que se wala, pueda poner en ejecicio sus facullades ida cautelar contemplada en el art. 35, inc. f, LPF (ver Eguno de les bechos 1 omisiones prevstos en el at. 40 LPF y que, ademés, coneures Guia pe Estunto: Erimurario, 267 extremos referidos en el art. 35, inc. f LPF, podin disponer la clausure preventiva del iablecimiento del contribuyente en cuestion especto de esto procedimiento quo la indicads en ear. LPF sefala que, sin perjicio de lo que re on de la pertinente instancia admin parecer, ello trumitacidn del sumario referdo en los arts. 40 y cc. LPP, relaivos a la dc los hechos ali sofalados y tendiente a eplicar-en su caso- la consiguiente sea, deben disponer ef Jevantamienlo de Ia 53 La consulta tribut En téeminos generales a consulta importa obtener un pronunciamiento de la Administra cn Teibutaria acerca de su 1eren cuenta que esa situacibn de hecho puede entras que en el seg administrado, sea antes de producirse 0-0 luego de proud éste peroantes de veneimiento del plazo para su declaacién -supuesto concreto-, qve debe serrespondido en un plazo que no excederi los 90 dias corridos. La presentacién ha de hacerse ante la dependenci fiscal del conribuyente, 0 bien en la justice en que el sujeto no se hal Lapresentacion de la consulta no suspenders el transeurso de los plazos ni justifcard el ‘ncumplimiento de los obigados.268 Enrronsat Bsrupio Larespuesta ser vinculante para la APIP y para el consultants, “en tanto no. as antecedentes y los datos suministrados en oportunidad de 1 efectos soa my mo ene ‘aunque sea vinculante, puede quedar sin efec Fraetaoalunosi el prc se absence elizar la peracion nz d= cl nag wo término, para ef caso de hechos iimponibig rocedimieno de que el mocari aparael ree ser asi par los ejrcicios subsigientes (como lo pretend el art. 12 RG de los ejercicios y que, como is dicho ls CSIN, fect ‘que no existe acuerdo alguno de voluntades entre el Estado y los individuos sujetosasu con respecto al efercicio del poder tributario implicado en sus relacione qos impuestas no son obligacianes que emerjan de los contratos, sino que su impostciiny fuerza compulsiva para el cabro son actos de gobierno y de potestad publica”. 5.3.2- La CONSULTA QUE NO ES viNCULANTE ‘Se halla prevista en el at. 12 DRLPF, que dispone que las consulta de Tos contribuyes- é le Ia AFIE, no igaciones de los consultantes. jo que merece esta norma lleva a conclusiones anlogas a las expresadas en ‘en este easo, la opinign del Fisco carece de todo cia dada ales normas con les entendioran que si bien eabe que se reclame y se page Ta conducta no puede ser objeto de reproche sancionatorio, 5.4 - Procedimiento para la aplicacién de las medidas de interdiccién, socuestro y ‘decomiso den mereaderia se trata de medidas de earicter pretendidamente ; dips quel poet paras aio ser ar. 40 LPF, relat- vyo al sumario para jonables con nmuliay clausura, por lo que ‘corresponde remitirse a su explicacion (ver 63). eer I segundo pirrafo del at. 41 bis LPF sefiala que al acta de comprobacién debe ad- jjuntarse un inventario de Ia mercaderia, con detalle de su estado. Este documento debe Guia og Bsrupi0: TrisyTanso aw amente con las fuerzas de seguridad intervinientes, y ser firmado js al efecto. LPF para la audiencia de descargo puede acortarse a 48 he. clara qué se entenderé por tal coneepto, si ien otros motives, sean rel Tmercaderia) 1 ott terceros (ansportists, de- también debe ser voleado en un acta, frmada jgos jazo del ant. 41 azones de urgoncia. La norma furans de segur Jas personas a quienes ellos comtespondan,y i 1 cuyo caso los gastos ocas por ia medida est lela medida ver punto25.2.9) (ver 03 n con et art. 17 CN en cuanto a que el derecho de propiedad ‘una intervencidn anterior de un juez. Adem fmpoco pat ‘pena de confiscacion de (ern 7 CN) en tanto decoiso importa la conisacion-privacion ‘de la propiedad- de ceesos bienes individualmente determinados. 45 - Otros procedimientos administrativos en el Ambito de lo LPF y de sus reele~ ‘existe una pléyade de otros procedimientos toni wo particulates, contenidas en ke ocbita dela LPP, i pentacioneso bien dis leyessutantves, ids ellos tndnts la piaeiin } pestin de los tibutos a cargo de Ia AFTP. | "Come ejemplos pueden ciara los relativs a Tos siguientes 1) el procedimento para el reconocimiento del earictor renovasin.y eecurs0s conta la revocacién de las constanch 1 padrones creados y contolados rercializadores de granos y oleaginosas; ef vados del petrdeos ee. ales operaciones de expor de compensacién, de trans 25 deer yinoulados con los regimenes de promocion industrial alin subsistentess tides de exclusiga o de minoraci6n en los regimenes de retenclonesy Pet ite a seguir para la reorganizacién empsesarial libre de impuestos (arts. 77 ¥ ciones en ellos reeaidas suele sera Contenga una vie diferente (v. gr. art. 8 decreto 616/97). PV VEUVUVUVVBYVVYV VV ULULVEVUYVOUVU UYU EVO)LAR 270 Eprrontan Esrupio 5.6 Procedimiento para cjerzan tal drect esis, debe per entre otros extremos: 8) conocer cules coneretamente diversos plazos para lar presente su deseargo, diversas vias recursivas, diversas efectos para los in que'se observe una r:zén vilida para evita su unficaciGn o la adserpeidn ‘de sumaro, lo que ciertamente no es bueno en términos de seguridad jridica, puede desarollar la actividad io-laconducta llevata va. de una infracciny, en 5. Yel art. 74 LPF preceptia que’ ‘as evaluadas en un procegimiento de determinacion de of ee atta inten plea) ae time - i na See en sean eco pra sci dees ela Nac, “end de aa sep om ren anes SPE or tera elas yes ale on in | Ponean conanrina ue Poors LAcist vo ¥£. Pooer EsUT0 ADMETLACON TRILTASS = — cy a = eae de = are hs = he ae i eae = oe a sm i cae eaeeeals a 8b eh Fun: beret een. ee "Pores Exes ou PoE FIscuTO “ADRIAN TELIA seeped sipped is nove veg gradu ac ero ptosis mata sie Sen Scie ee pe a ee ayes regen course ta oes rans Or ts. Sec ae ine a pallid de par ars anny oi perma, yd pu arin) et Se, as rnin er mee mh a Se a apa pepe po ey anor oe a a cal ube eer | a neg ela 9, CN rts que del Cosco Neel ip ac a, 75 ing lls pour 22 pn “many ete Dace mec, fuocetmnninnrnn radiate eee ae or les dnc occa neato co 00 ae peuwaneeeemna treet ce neptes Ange pone oe noel det £252 eS EAs aol ae cores FRA, eat a a tera GTA Rater Sagan Ss anda is Set ee ac near Poses Lan anva Yn. Ponce EIST AGRINSTHACAN Tag ern ee oe cnc ee cess seni oases ora staal Etaoin eeuenvs epee Seer since aaron combos ere ‘rmaione ee puddin xs PeeanGsEEtcky conn ceremony | Sclcind rar acumen de eporablen) wc a3, 1 ERS Gren denies re ri 35.0 LF.) we 24 CFP ‘EES S Sct ani dea Sozs epridd a 35, 8 7 = a a sprees ren. rein y soe: 353 SSLPE | i ea 33s LF Potestates de aplieacén, tele ee sae | Slept Sn LP se cic sone bari pins 0 1 Ree ee Bigotry Meee ree onuee - “ee a OU cin aii ein sin rman tie ey rercmean ome or i rea ena cams enone eee er ie Eee reteset oar cinta hens nabs eae eeeam amare ae : Ce ey dr Sis uaa ei “era ogee ete apace a anomalies “Sra ga cot cent eed on ame staan ee tien gee oP ema ae or es) i are emcee re PE Se mame faucet Tan face om les es in dl partir nla, peenrree tte Dern meri pry ln eect elspa pb cin us ey Smo aint dos oma ju Se eae Pont Lressvo, Fs PODER JCA. Tosi ETO AO gg Ponsta SS eee renee een ema eee Tiado“gotnionde avs ani nd para revivals actos Sen de ae topes eer an perc air por as cos ob OS Toren bt Poe sete -Arsnstnacin TRACT rd OreviAGNIY, OALLULSININGY OHDAUICE WODIPW SISAINTS orwvinenyy, OMLMUISININGY OHITEG ASTAVHO SISTINTS PUGEGVVVVVYVVYVVYVVYVYVVVYVVVUVEVVVUYYUYULYUYVY283, 282 SINTESIS GRAFICA: Derecito Apminisrearivo TRipuraRio sfNVTESIS GRAFICA: DeecHo Apsmisrrarivo TRIBUTARIO Cancepte —>- [STROS PROCEDINTENTOS ADMINISTRATIVOS] DETERMINACION DEL TRIBUTO. aera eh294 sNTESISGRAPICA: Denzctio Apwinisrrativo TRIBUEARIO [TocenmmenTos eecunsivos ——_] xy que sear que estas ju AGUA JBL DY . VOC UVVVVEVOVVUVEVUYUUVOUUEU VEU OY baa |286 : erst tibutarias municipal presentan la pecutaridad de que as ‘de provineia poseen un Poder Legislative (el concejo deliberante) y un Poder len carecer de idad de quo, agotadas las instancias jurisdicctonales provinciles causa, en el caso Por otra paste, también corresponders interven ‘dela personas, cuando la disputainvoluerea personas que tienen derecho al facto federal {v. gr el Estado Nacional, o sus empresas y entes reguladores) sitaciones sefaladas porel art, 117 CN, debert ‘esquema, con sus salvedsdes, sigue siendo aplicable, en general -pero de form residuel-, para todos los tributos, aungue se liquiden mediante declaraciones juradas. Es Guia pe Esrunio: Trpyranio 287 rovertir luego su procedencia mediante cl mecanismo dela repe ico limite el plazo de prescripcién de dich accion (y spre y cuando el Fisco lo oponga en su primera pre se ha produci 2- ACTUACION DEL TFN. REVISION JURISDICCIONAL DE ACTOS 1S ¥ OTRAS COMPETENCIAS DEL TFN. 2.1 Naturaleza del TFN. Las tribunales administrativos en materia tributaria y Ia ‘especializacién de ls tribunales judiciates. ‘yactuacion de los paticulares ante él, Ademds, el CA dispor 1.028, ines. ed y €; 1.032, vos", es decir de entes u drganos dot tbicados en la Grbita del Poder Ejecutivo y no en la del Poder Judi mia parte de Ia Administracin activa ~no realiza de manera p' dependencia orgénica pero no jerirquica el PEN, por lo instrucciones de éste. "Fue ereado por la ley 15.265 (BO 14/1/1960) comenzé a funcionar e1 28/4/1960. Ente i que se olorgaban més garantias alos contribuyentes, jidad de discutir la procedencia de la deuca tibutaria ‘como forma de atenuar la regla del solve et repete. strativos, es decir de entes con cierto grado de poder itrisdiecional ps dol Poder Judicial, fue admitida log: 2473646, “Elena Fernindez Arias y otros v. José Pog siempre que, en términos muy sintticos: a) se les diera a288 Eprrorrat Esrun10 la capacidad para dictarsentencias del el derecho aplicable (ver capitulo vas, ea sobre los hechas controvertidoso sobre 2.2.1 ~THNBUNAL JURISDICCIONAL DE INTEGRACION sat Es un tribunal que, en eieros casos, se integra de manera mixta, es decir con abogatos derecho se integre con ala discusién acerca LUA NULIDAD De ReGLAMENTOS ided de declaar la nulidad de actos administrativos de aleance ‘generalos de Ia AFIP, por vicio en la 36 LPF y 1.165 CA le danal TFN la faculad ‘para declarar en el caso concreto que lainterpeetacion ministerial o adn plicada ‘no se ajusta ala ley interpretada”. F indican que, en estos casos, la sentencia debe set ‘comuinieada al organisina de superintendeneia competent 2.2.4 = TPULSO 98 OFICID DE LAS CAUSAS El art. 164 LPF establece que el TEN impulsaré de offcio tas act ampli facultades para establecer la verdad material de los hechos y ‘ndependencia de [o alegado por ls partes, a excepeion d i total o parcial, de 1 particule) for a que achuara el TPN. Ea los echos,lamentablemente ym sions ala voluntad de ss integrantes, el TFN no pu actu co 1.2.6 No TIN POTESTAD Pa EIECLTAR SUS PROMAS SENTENCIAS En efecto, el TEN juzga un ia quedase firme, el dud resullante deberd ser objeto de una reclamacién judicial ante la Justi- tando al curnplimiento de la deuda de la Naci6n (ver eapitulo 3, punto 9). 23 -Organizacion y competencia del TFN 23.1 - La oRGANZACION DeL TEN lant. 154 TFN es una entidad autirquica e yenta con su propio presupuesto, es deci artida presupuestara propia que sdministea de acuerdo con sus éisposiciones, La ley 25.964 (que derogs !a ley 22.610) tequla un tributo denominado tsa por actuaciones ante el TFN, cuya aicuota general s 4:1,59% del monto de los actos cuestionades (comprendiendo el cap io (costo de furcionamiento de! TFN, {otal por esa tara), y euyo producido no organizacidn y funcionamisnto yenor que lo recaudado para el cual fue establecia 23.2 Scoe ¥ miMenos nTeGraNTES ju en toda la Repiblics 45 LPF establece qh ar en cualquier lugar de legaciones fijas (ine. a) 0 méviles (inc. b). Ademis, prove lespacho en cualquier lugar del pais alos efectos de radican, Ja tamitacion de las causas que AQUI VU UBVUYU UU VUBUVUVUUUVEUUEUBUYUYOYfe edad y 4 0 mis ais do cjercicio de la profe mnados por cl PEN previo concurse de anteced do por 1 por 3 afles, pian ‘nes y responsabilidad estan regulads en Imus antiguo de 1a compotencin dstinta 2 ade vembros de cualauice sala serdn reemplazarlos -atendiendo sin lo determine lesy so pueden ser removides por devisida de un jurado presi fesoro de Ia Necién,e integrado por otros 4 miembros, abogedes ‘con 10 aos de ejecicio, nombrados anualmente por ef PEN a propuesta del CPACF. £1 148, 2° plinafo, LPF estabiece las ea desempetio de ss Funciones, desbordes de conduct, negligenci ‘mara en cuanto o sus remune Bl art. 149 LPF establoce pueden ejercer su profe rembos de su fami pueden ejercerelcomercio; ni real ios oprivadas salvo la comisién de est para ls jueces (art. 149, 2° parrafo, LPF} Los jucoes no pueden ser reeusadas, aunque deben excuserse en los casos prevists por e1CPCCN, en sus ars. 14y ce. (a. 150 LPF y art. 6° RPTFN), PF establece la forma de distribucién de tos expedientes hace por sorteo piblico de manera tal que se van adjudi sucesivamente uniforme, Cada vocal seré el instructor det proved! expedientes que le toquen (art. 151, pra 1°, LPF)y sere preopinante si S9RPTEN). {que el TEN debe actuae también en pleno, dictando sentencias ridacién de euestiones reglamentarias; como far le derecho hye sido objeto de pronunciamientos divergentes pr parte de diferentes iformemente de manera obligatoria;o bien cuando e! nimero si tnitanea de las causas a resolver hagan necesario resolver cuestionescomunes todas ls oo expeientes que ingresan al TEN pueden sr objeto de acu me caso sucede cuando tengan dehecho comunes y de fs lo jusifiquen, salvo que hub = ones de economia procesal As Ct decididas separadamente: spodrin ser abs apeladas ante el TFN}. La separacion se is 1 sean compensados por las ventajas de lager Laacu cexpedientes estuvieran radicados e etl, © por plenari s. Bn ambos casos, laacumulacin se ten el expediente més a 233 - Cawpesencia peu TFN 333.1 - Competencia en razon del teritoria ‘Como se indicben| ‘TEN tiene jurisdiccion en todo el teritorio del pas. 233.2 - Competencia en razia de la materia a Tien asuntos vinculados cow los tributos a cargo de Ia AFTP, sean los esta- aduanieros, que gravan el comercio exterior, tos de determinacién de capitulo 13, punto 43), sea que d {que ajusten un quebranto ( 'b) Los recursos de apelacién cor sancfones de ot er capitulo 13, punte 5.1) o en la resolucién de las reclamaciones de rey AFIP art. 81, 2° parrfo, LPF). 1) Ul yecuro de amparo de los ants 182 183 LPF (ver punto 2.5). OMAPOAS x embed, Gon elaci6n a los recursos contra actes de la AFLP indicados en los puntos "76 LPF prevé la posbilidad de interponer e jerk resulta excluyente de la presentacién ant i) eLart, 76, pirafo 3°, LPF precey ‘ia que no ser proceden fe anticipos y otros pagos a es eintereses; 2) iquidaciones de actualizacion € fente no se discute Ia provedencia del tributo. rencia en asuntos aduaneros. ala rogulacion de la LPF el art. 1.025 CA establece que podrd co-292 Eprrontat Estupig jones de la AFIP recaidas en procedimientos 10s recursos de apelacién contra resoluciones de AFIP en el procedimiento de repe- cuando el importereclamado supere los $25.000. «Los recursos por retardo en el dictada de Ie resolucion definitiva en las procedinien (os de impugnacién def wibulo, para las infracciones y de repeticién, cuando el impone involuerade supere los $25,000. ©) El recurso de amparo previsto en ls arts, 1.160 y 1.161 CA, excepto en causas poy delitos aduaneros (ver punto 2.5), SALES = GAS ia det TRI er razén de la materia ddadas razonables en onan als 3.2.3 -Supnestos controvertdos de com {quebrantos”. Si bien el procedimiento formal para la determinacién de of 13, punto 43) competes dl TFN, sl queda ute i jerirquico del art. 74 DRLFE ira otro recurso administrative especialmente previsto-,y la subsiguieae yden que se trata dew '¥ que, por lo tanto, abriria ta com petencia det T , sostcnen que la eaduefdad es In consecvencia civil ‘por no haber observado o eumplido con los requisites establecidos en una nor in de determinado derecho, etablcidos como carps (pera ‘Come se ha ido indicando en el punto 2 1nonto en definitive disputado (en caso de impugnaciones pai Jertos guarismos provistos en la LPF o el CA. Si io se ceuniera tal requisito, ef TPN incompetent y slo quedarin subsistentes los recursos altemativamente prevists. 4 4: ghana (on DOL o BGA). Estado Nacional 0 Guia pe Esrunio: Terpuranio 293 incipales linearnfentos del procedimiento ante el TFN. JONES GENERALES TEN, logicamente, la AFIP es siempre ta parte demandada, y la dnica parte para dar valor y ejecutoriedad a sus actos administrativos, por lo que no serd actora ‘competencia, los actos de los demas organismos y érganos estat sustnciacién del exper lady siempre dirigiendo e impulsando el procedimiento (art. 164 LPF), y ain cuando se declare la rebeldia de alguns de sin detenerse ni retrotraerse en caso de cesa tart 174 LPF edena que las diligencias de prueba se tramitarin directa y privadamente de oficio. EI TEN puede dispone momento de dictar sentencia (art. LPP), de carécter inqusitivo, en el ‘Se rata de un procedi ‘TFN debe avoriguar la verdad material de los hechos controvertidos, es decir si sucedio 0 roel hecho imponibe, y en qué medida, o bien la conducia que se pretende cost csconsecuencia de la indisponibilidad del crédito fiscal y de Tos del isco para co- vocals y la sala tienen facultades. (at. 162 LPP). ‘Los particulates pueden ser representados y patrocinados por quienes estin autorizados ‘ahagerlo en las causa, *, LPF). También pueden hacerlo los ‘ontadores piblicos nacionales y los doctores en cienciasecond LPP) El pat lapare a obtenero, -sanciones procesales ficada por elsecretsrio ‘camo Logica consecuencia del secreto ‘adel dia siguiente al del vencimiento, Por imperative del impulso de oficio (art. 164 LPF), la notficaciones estan a cargo del TFN. Pueden hacerse por los medios previstos por el RPTEN (arts, 12 ss., por cédula, | pevtonalmenteen el expediente, por nota ls dias martes y vieres- et) PYUVOUVVVOVVVYVVVYUVYVYVVVYUEEVVUUYVUYUYUY294 Eprroriat Estup1o en la Capital Federal, ademas de denunciae sy a la denegacién de Ie rece. terpuestos dentro de los 15 dias de respect nes (ver arts. 76 y Bt_LPF). Los previstos en elie. un pltizo de eadueidad respesto de fa comperencia del TFN pera conocer de cada cas0 0, come 10 de los incs. )y b) del art, 159 LPF, dado To dispyesto en el att. 76 LPF se ima al pago de tuto AFIP que dict n la mesa de entradas del TFN (art. 145 figoal en el interior del ps cfectuar por parte del La preseniacin puede LLP) o bien, para contribuyemes eon domi 8.0 distritos dela AF! ifique ala dependencia de la AFIP que dicts el sto recutrido que ba ep 1 Fiseo tome nota de ello, los fines que correspondan, en especit fos suspensives de Ia intimacién de page del tributo y de sus aecesorias, o de Tas mulas aplicadss tart, 166, pra . Lapresentacion del recurso suspende la .ée pago conrelacion a 17 LPE), Los concepts que no sean apelados deben pagarst, la para el Fisco expedis que declare su incompetencia, © que confirm la determin fapruebe la fiquidacién practicada en consecuencia de aque! entiende conjunto para ambas partes. ‘Loe inereses de impuesto recurrido se siguen devengando durante el timite ante e ‘TEN; en eavo de cocresponder su pago. El art. 168 LPF otorga al TEN In posbitdad de tisponer ia aplicacion de una suma adicional a ia que resulte del efleulo de los intereses ve {etecmina como si fuera un interés, reviste cardcterestrictamente punitivo y, por ende, in adicional establecida por el TPN. 3 - TRAstado DEL RECURSO AL. Fisco. Conrestacidn. Excerctonas, igo de presentado cl recurso ante ol TEN, se efectia el sorteo para asignar vocal onsiguientemente Ja sala de su radieacién. Luego se otorga neoesicad de pruebas. is, es decir el toma que debe ‘detnandada (el Fisco), pero también pueden serto en ciertos eases por el ar falta de personeria, defecto legal, preseripcién,nulidad). n dofensas de carfcter previo (es decir, diversas a la cuestion de ue las partes pueden arg frente ala contraria para modifica, impedtir las excepciones perentoria ‘iuir de fa respect ‘Au vez, las excep con lo cual pueden considerarse como de “previo y especi EN debe decidir sobre elas antes de prosepuit con el trimite de 5 se resuelven cor ‘que no habria que t 24.4 - AvexruRA A PRUERA, ALCOATOS. ingresar al fondo de la causa ‘rucbas offecides, proveyéndolas y fijando un plazo para ‘exceder de 60 diss, aunque puede ser ampliado a pedido de mncias de prueba se practicarin directa y privadamente por cada una de las Parts, y su resultado se incorporaré al expedionte (art. 174 LPF), siendo este mecanistno tuna excepeién al principio del impulso de oficio (art. 164 LPF; ver punto 2.2.4).296 Epronmat Esrunio inte, puode da ss bases precisas para ta areas, crdenando ala AFTP que prac ‘en tn plazo de 30 dias, prorzogable por Gniea vez por un plazo igual, bajo ito de que sen realizada por el recurrent, De 'se debe dar traslado a la parte contaria (art, 62 y co. RPTFN),y el FAN debe expeditse aprobindola 0 modificéndola dentro de los 10 dias sigulents (a. 37,2" parralo, LPF} ‘REcURRICLIOAD DE LAS SAUTENCIAS ¥ KESOLUCIONES Dal. TFN, Recurso de revocatoria ocepasici jones y providencias dietadas durant iva, 0 la que resuelve excepci [El objeto de la prucha son los hechos afimads por la oir, y que, ademas, se condcentes pa de la prueba la posee interesada, ida en la primers preseota tea y controvetdag la cucstiOn. La cary medidas para mejor proveer dispucsta voficio, Setratade une norma que es limita ds derecho de el ustifieativo esti en el hecho de que algunas ves, tenigndolasést, no ofrececietas pruebas que demostrarian sag raver ante las resultan ser eontundentes y decisivas pa ‘ciones podrianresolverse con la imposician de costes, y sin necesidad de Tiera miniimamente, un derecho bisico y fundamental como eel de defense site del expediente que no fueran som cardcter de previo y especial onunciami [erevocatora (arg, ars respectiva providencia, Siésta ctada e pedido de laparterecurrente ode vravno se regueresustanciacin; en caso contro, debe darse tasiado ala parte contreria, ‘clart 177 LPF otorge al TFN fa facultad para disponer medidas 246.2 Reourso de acloratoria i ate eourso se interpone fin de obtener Ia aclaracin de puntos oscuros o poco espeni- sens de ln sentencia, como asi también para que se conijan crroressimplemente materiales, cs deci aquellos que no sean concept ‘puede permear la norms n determinative de ofcio ‘Seige por ls arts 65 RPTEN y 166, inc. 2°, CPCON. tivo a qué pruc salvo en la referencia al 24.63 - Rocurso de evisiny anlacion mites prcba de informs del art. 175 LPF Silo hace et RPTFN ens ars 232503 ce shel Jos ats 192 LPF y 1.171 CA establecon que las sentencias del TFN son susccptbles apelin stele Cénara Federal competente en razin del tenitoroy de la mater. Da que, a pesarde lo previsto en el art. 145 LPF, hasta ahora el TFN sélo tone sede en 7 ics | Capital Federal, la cémara competente es la CNACAF. ‘que pueda haber El plazo pata interponer el recurso es de 30 dias desc eal secret fisal preciso findarfo, ya que ef ar. 195 LPF establece que se ha: [Edema aplicables las pertnentes disposi pletoro (arg. art. 197 LPF), En sin {ods Tos medios de prueba (v iguiemes (contadas a partir del dia de su to deexpresion de agravios para ante la CNACAF. arepre- ofiecida por ls icbe presentar el arse esta etapa ante los 6rpanes del Poder I partes, © bien por su ciere las partes asu produccién), sobre las prucbas producidas| 2.4.5 -Senrencia Ds TEN. Costas ¥ 088 4 LPP dispone de manera general lo rel plazos, efectos). Bs importante destacar ce el jez preopinante Ge dos miembros de fa sala, en caso de vacancia o lier ‘hort 184, 5° pirrao, LPF establece que la parte vencida ds ceausidicas y costas de la parte contraria, De todos modos, ¢1 patcialmente de esta respons al iigante vencido Abiendo expresar el fundamento en fa sentncia (vg. evando wn Thigante se alse! y Te permite al Fisco a ddeuda que es existente-en pi en prineipio-, pero que su deudor no ha pagado cuando cortespondia o luego de haber ual que otros titalos ineausados (ve sea expedito en cuanto al eobro del eoncept® sujetopasive y demés i Estado v, Provincia de Santiago del Estero”, del 191 Jos titulos ejecutivos «eon respecto al CPCCN pero en razonamiento extensible a la LPF ali texpoentes en que se tra oemales del cuerpo dentificadores inkimacién de pago, queda citado de vents, adv ‘unitorio, cuyatasa y meeanismo de leyesen general inchuyene! uorizando a suscribir jen la ley procesal no resulla necesario que sean expedidos en f slamo por ta via elegida (..) jan Is holeta de devda es usual ado oponer sus defensas 60 Poder std sujeto al deber de obedionc ‘quien puede ser corregido y sancionado no hace dela AFIP, o bien ieadas con eaux de Poder Judicial, si hay mot los jefes de los respectivos orga os bisicos que deben reunir tales sus tarees en la causa.es un funcionario del Poder ico sino al juez, ante quien de Ia demanda, produce Is inte~ igaciontributara de que se trate (at. 1 dia siguiente. Bl ar, 92, 2" pirrafo, LPF establece que icio proseguiri hasta desapoderat ‘art, 52 LPF dispone que apart Hl ar. 92, 6° parrafo, LPP preceptie que los pagos efectuacos cosas al ejecutado, e y contestar la demande, oponiendo alguna de iio del juicio ejecutivo se devengard un interés on debe establecer Ia Secretaria de Hacienda. ado el312 Enrrogiat Esrunio, 313 imonio de i otra. Afiai6 vay de ia defensa en juicio ‘para la procedencia de las fs demora), como tamnbién Ia ‘De igual manera se procederd si se tratase de pazos mal imputidos (por culpa del coy: Iribuyente, se supone), y por ls que no hayan sido comunicados a Ja AFTP 4.4 Las medidas cauiclares a favor det el aereedor barge general de fondos y valoses de. se bienes ca ‘en cuentas banat, idades financieras de la ley 21.526 o, en eas0 de penereto, la inhibicion general de bienes. Como toda medida cautclar ‘ecretan y traban inaudita parte, tienen eardcter provisional, y pueden susttuidas a pedido de las partes nbuargo ge deceta por el monto del juiio ms un 15% estmado para responder pr los intreses y las costs. ‘Con l dictado de la ley 25.239 en el alo 2000 se introdujeron cel tento del rt. 92 LPF, tondientes a transfri as facullades Pct a renta publica se recurraa ins “onal. Bs que la mera conveniencia dew mmo -por ms Toable que éste sea- en forma alge ia y derechos otorgadas en el texto consttucional tas modificacionesen decreto y taba des ‘que reclame judicial LLBE, el cobrador fiscal puede: 1) librar bajo su sola firme cde page y deotetar embargos 1 otras medidas (pisrafo 2 gente fiscal, est facultada pare trabar las medidas precaworias ‘modidas pueden ser de embargo en oven fonds y ¥ centidades financieras, o bienes de “ebe presontarse a “niacin, es decir d “aegusit05| ‘Se verén en primer! piafo, ines. a) ad), 45,1 - Pago Yorat. DacuMentAn0 i pago realizado con atelacion al inicio dela demanda e& hibit Pa fundar fa ex cps ett ys ext dcumentad, Si ol pag es parcial Ia cicceion PET eee aunque al anomento del guidacion se redcitef mnto »abonse om i ‘medida del pago realizado. elie del Paap e acreiael pages a constacia oeibo del acrecdor ode lncid pensar unclera qu acta como maridatarn pare ta in, of constants eniides por los sistemas informatioos de pago. lemon, yacompafiando copia de éte y dela boleta de deuda bs_,coa la doctmentacion que considere oportano adjunar, vt excepciones expresamente contempladas en el art, 92,2" go otras que también se consideran adiisibles. 45.2 - Bseeita ocuMENTADA Ta espera importa que el acreedor ha otorgado a su dendor el Aisario para el pago de ia obl ‘igible, Los supvestos mis hal ‘bien cuando se obtiene i beneficio fiscal eonsistenteen e 3s, el PEN realice func! gue al eercci no implique un eae ie 453 Pascaraew oe ia La preseripein defn accn para el cobro del gravamen gen almente se opone en el slrespecto qs eee al po pier oportunidad cn qu el deudor se preset. on ‘en cabeza del Fisco Nacional, de atribuciones que hacen a cio 962, CC) eral”, ya que el juez pasa a ser un mero espectador al que simplemente Bio (eg. rt. 3.962, CC). PUVUVUVEVUVUUVUVVUVUVYVVUYVVUVYIIF VOYc 314 Eproniat Esrupio ¥ C Fn ejecuciones fisceles ya que, por vincalarse as regular constitucién incl del pro= c ‘Ad respecto del instituto de la prescripcién literatora, eabe remitir a fo expresado en PT punto 54 a : . ‘admisibles. Agregé que negar la posibilidad de articular, por via G lade detitulo,en el regimen de fa LPF solamente es ads pe C ‘cos relativs a forma extrnscea do boleta de deuda, Es decir, por agin deleto easy . men, oal sujet eect ican c imac eoncidencie ene el deur ya person aa que 9 é jection € tamenteincxigibls 0 incistentes. Cabo dy Lag Angresos Pibtices y, ca 7 - C spose a acreditado la representacin invocade, sea pr atte del seo como ‘Compafa de’ Transportes Fl Colorado S.A. c jeeveion de una rl yorparte del ejecutado. pe La sierevcis os, TFN, yen, en principio, lasentencia peat ante el TPN, haya sido confiemada por Ete, no podr or tec cabe hacer excepcionadicho pring | « wruliad del sentenca, ta que solo es revisabe pore recurso de T= | mit de los arts. 86 192 LPR. privilegiar un excesivo rigor formal con grave menoscabo de garant /)",¥ conchiyé que la sentencia del juez, que habia mandado levar del |46-‘Traslado de las excepciones. Medidxs de prueba a en consideraci Del escrito de oposicién de excepciones y de la prucba que event se dad traslado al Fisco por 5 dias, no ‘La sustanciacién ni J. CPCCN, Aunque no est pre aacién de medias de rovision dependerd de la circuns bien no debe ordi- ravparse el proceso ejecativo pcs elo supondria desvirtuar el meeanismo acelerado del vina Provi iva v. Transportes 9 de Julio 8. del 5/2/2008, entre muchos otrs, ¢ bie eceeeeseaensaptpppaee “debe tener en cuenta que la CSIN hha sostenide que 5.5 - Las EXCEFCIONES REFERDAS A, PROCESO etzemo de ejecutar deudas manifiestamente inexigibles @ "a ‘ounce OD LPP no lascontenplaexpresamente, hay otras excepcionesqueresiin | ty demostracién requera de ciettas diligencias probatorias aplisables, por estar involueradosclerentaes valores procesales y de orden piblicn.qe | pracie (ver punto 4.5.4). c hacen aI reglavidd del proceso juicial i sentencia en el juicio efecutivo "Asrectos GENERALES. CONTEMI00. ACIOS DE DESAFODERAMIENTO. ‘2, 15" parafo, LPF establece que sino se han opuesto excer plao, el jusz debe dejar constancia de tl circunstancia, a pedido lavia de 6 ya que tod lores por causa dehen formular al sindieo el pedido de verificacién de sus créios, indicando monte, cast S y privilegios (art. 32 LCQ), t 45.52 Litispendencia : Fisco inieia una segunda sfecueion por . resolucidn la primera, la excepeién puede medida en que dicha “constanc! tenderse salvado et J juez (y no de un funciona ‘del at, 17 CN, pero Jo que no -y de las medidas de oe indieé la CSIN que la LPF regula tinicamente las excepotones sustan« prueba que fuera menester rechazando la gjecuctin i fas puramente procesales, como la litspendencia, pero que ello no obsta a suintroductéo ‘Paciendo lugar a las excepciones opuestas) o bien mandéndola Wevar adelante. $<316 EnrroaiaL Estup10, 12° parrafo, LPF establece que el agerte fiscal del “ ra desapoderamient rege que, en sucaso, ‘mediante 1a enajenactén de bienes embargados medlar fo". el art. 92, 15° pérrafo in fine, LPF establece que de Bienes y la subasta deberdn comunicarse a jues y novi tdemandado por el agent ta facaltad esti conferida al agente fi sin Ja intervencin previa ivos indicados: ef embargo, el desap- enajenat fodos los actos tendientes al desapoderamento (fiscoo ido en Tas cucntss que jaridiea) de los bienes, a su real ‘correspondan: de la AFIP hasta cubrir ef mont de ka lig Soc eo de haber un ettanente develveroalejeeutado ya que seat dee rotelas 4.7.2 RECURRIBILDAD DE LA SENTENCIA prone, LPP ino por a ey 2.65820 198) : salvo el derecho de la AFIP. fms del recurso extrac idad de replantear nto al fondo del asunto, al menos syestion ao pudiera ser replanteads (et oa la preseripcion; osienellahubiera un promuneiamieno era decretado la inconstitucionalidad deta via él sary PF dejandoal ise sin empleslo posteriormente cone mismo combust a cas stent ada lapostdad de pantese frmalmente ese recurso ate 8 CSI dopendiend del mento, tmbidn dl xecrso ordinaio (ver punto 6-221 ‘demas aspectos ainentes al juicio, como p.€. lo ‘exento del pago de la tasa de juste ESIN en Fallos: 32 ‘én General lenpositiva v. Prosev sales tienen na espectficaregulaci6a en {peuridurbre sobre Ta yrs VIAS DE ACCESO A LA USTICIA EN MATERIA THUD ATS Ha ae mninado losmearinos propos del eontnsioxo admin TPA cn gee nes y actos adit rene y demas responsables. para com erel punvo, debe darse un panorama sobre crus mca srs pata pon et gone derecho de fens a ilo, y quesonempleaos Fes cn doterminadas cireunstancis. ipo de proceso de conovimento de earcter pec aevva de certe7a, tendientsahacer cesar ws estado de ‘ance omodalidades de unarelaci6n jt actual al derma iva fla de certeza pura caus wp puso de tro meso ual pa ponerle rnin ‘esta nora rogula un tipo de a iguamente conocido com avidn 0 dasios y petiuicios) bligarido alas partes hacia e! mado fosaleances'y 4esarolto de une relaciO ‘por opasicién a fa ferde a actuar de maner ‘Bnroy eoncaricter de cosa juzgnds, juridica conereta dad. ig sutecepcionenel CPCCN sed eniendo en mires as te era de un cio contnciowo edminisaiva fe 2 ad con Fao en controversias con el Estado (Yer PK 12, jones enire privads, ‘a comenzado a 5° fe nimtervencién val, La controversia debe ser real, conerett eden in derecho «ine eueatia hipotétin 0 conjetural, 8 ave * Poder Tudical ni éste puede expedrse en evesionss stancil, que edmita ntendido como di Asia, sin que se rea! yausiancal, qDe Formlarse const ness, 2 requiere una controversia defini CONe#e remedio especifico por medio aque advierta| 3 ser Ja norma en wh “on Falls: 320-1556, “Eliseo Armando Pereyra tal como lo indi v.Bstado Nacional y otto (St ‘by Que exista un estado de it decir un desacuerdo entre el particulary el stado sobre el alcance y modatidades db ro que tenga cierto grado sd sobre tre, en cuanto a qo el Fisco yas haya manifesta A Tespecto sobre ‘sl particular conlroviert, 9 eva prose mis idnen. Es doi cto mediante esse la inet clog gua eauiado. Ese requisite no cs PosSNC abstracto, ‘ino que ha de verse en cada ct80 ‘evaludngolo el jez. El actor debe aducit ¥ aaacaea oe qe los esiants amines prceesale que le FTE ‘ordenaimiente no 00 ities o suficientes para obte ‘que persigue y ala que tiene derecho. que la acon doclarativa en materia tibutaria no + Te ropa det solve ef repete, de modo que los UV ULL UVLYYVVLLY GUUS VYVIGIYYI IIIS318 Eosroriat. Esryp1o Sieseeepigeni stone mre pmertynarmper oe aan ol lapso intermedi or la misms tase, se iban deven, para ello tampoco). Woy le iba exigiendo ol rm sin tener derecho mstancias es nevesatia para entender por qué los contribuyents «de esta accidn que en otros ordenamientes era jurisprudencia negativa sobre ta ad ‘de Santiago del Estero" del 19/3/1987, {el CPCCN en materia de tibutos prov Accllo debe agregarse ‘CSIN rechaz6 tajantemente taciones de las provinciasrelativas ala falta de agotamiento de las vies reeursivas locales, administrativas y judiciales, Reiteradamente ha sostenido que su competencia originars, iia federal (por la materia o pr te, la procedencia formal de la ‘no se suscita la eompetencia orig de Aduanas v. Munieipalidad de Bahia ‘opuso reparo algun a la via por medio de la cual se debatieron los respectivos asumtos. {5.14 LA ACCION DECLARATIVA ENMATERIA TRISUTARIA BX JUICIS CONTRA EL Fisco NACIONAL fn estos casos la jurisprudencia tradicional de la CSIN fue ta expreseda a pattr de la ‘308:2147, “Equipos icos SRL”, del 13/11/1986, en Ia que se ormulado por el sindico de un concurso para que = Administracion Federal 010, por remision al dictamen de la PGN, sostuvo q : 308:2147, ya que en esta causa se 208 Piblicos”, del 30/1 ade la examinada en Fal que, anbitrarieded o ilegalidad manifiesta los derechos o garantas expl vidual, para el eual se contempla condicionada a que no exi tacin contenida en el art. 2°, alidad de la norma en que se remareables enmatoriatbutaria. En una répida comparacion con| radecerteza, puede decirse queambas mn cardcter preventivo, pero que el amparo es nis restrictive al requerirse que la ocado sea manifesta, mientras que en la aveién declarative ella nite y requerir de una actividad probatoria mas o menos amplin. 1c que el dafio causerse sea grave e irreparable. Puede que no sea Adem, ef amparo,320 Eprrortat Estupio 5.2.1 - CaRAcre mANUiEsto oe En materia tributariasustan relativas @ que puede entendt ‘abe advertir que el amparo tiene cieriaslimitaciong hay vias judiciales mas idéneas para dis 16.986), aspecto que, adem, incide en el equisito de que legue y demuestre que esta rounide est 6:1837, “Compania de Perforaciones Rio Colorado S.A. ef Direction General del 24/8/1993). El principio de reserva de ley (arts. 4°; ceardcter formal en cuanto se tata du {de normas sustantivas en materia tributaria, Por ende, como las cuestiones relativas jolaciéa involucran el eotejo dc a norma cuestionada con los articulos correspondientes entradas de cine por medio de un decreto que Ie extendi a Ta CSIN que “En cuanto ala alegada existencia de otras vias procesales aptas que harlan ‘improcedente el amparo, cabe sehalar que la mencionada existencia no es pastulable en abstracto sino que deponde -en cada caso- cup evaluaclén, como es obvia, esp ‘gumentos de orden fictico yprocesal ‘para dilatar el control de con pal mision de la Corte” © acopta la procedencia formal del amparo cuando no hay dificutades en cuanto al offecimiento y produccién de pruebas, sea porque lacuestén dobatida es de puro derecho o porque ls partes pudieran offecer y evar a cabo las medi das probatorias que estimaron pertinent en las etapas anteriores 0 ante la misma CSIN 5.2.4 -Ormos asnecros De NTERES EN MATERIA TRIDUTARA (Cabe indicar aqui otras cuestiones adicionales. Los asuntastributarios vineulados con parte, hay que recordar que la CS} liigios que caen dentro de su competencia originaria pues de ott ‘versias quedarian sin proteccin los derechos de las partes en ls: planteada como un amparo pero el tribunal de grado -o ella misma, en la instancia oii gS ‘3- Amparo por mora en ta LPA Guia ve Esrupio: Trynurario 32 iindolo como una wwie-, enuso de las facultade instractorias, reencauzé el esun = Mijon meramente declarative, y osorgéndole elt 75.1849 y 2107). Lose, 285 29 LPA -cuya apliccionsupletoria pre cern in ocuso de aparo ant la mor de aA wepedcae camo he djedo vencee ha eto un die und to ante la J tu orden pont grantee jue federal compte, dt 9 edencia del recurso, teniendo en cuenta las eircunstaneias del rent, ee we arcs de a danas acide Crete 3 a 14d dietamen ; ‘orden, el art. 29 LPA dispone que ser aplicable el es decir la denuncia ante el superior jerirquico, sin perjuicio cin de astreintes (art. 804 CCyCNY”, ‘aque le sentencia resulic apelable, 1a se fundara en que 10s plazos 20 se cuando scaque haga lugar al pedido o que 5 cabe pensar que provedenteo abstracta), Tin comparacién con el recurso ve, lencio no es vencidos los plazos para que un fun donegada tac acion, fo de la Administracién se pronuncie, roputar vo que une norma expresa disponya 10 mente. El amparo por mora, DO VO UUVUYVVVUVOYYUVOVUVVVUVYVYVVUVUY IY322 Eprronat Esrupio, §- INTERVENCION DE LA CSIN EN CONTIENDAS TRIBUTARIAS 61 -El papel de a CSN en el ordenamientojuriice argentino, Controt de tucionalidad Aspecton generale, eee ee do la CSI es el mais alto tebunal dentro del Pode ude dee Nac > el mio ti 15 con respcta os Podetes Judie recurso extaordinati puede vce Por tl motivo, si bien en nuestro ordenamiento el control de co 9 decir que cualquier juez puede ejercetio, los fallos de la CS: stra organiza que tienen y el deber en que se allan los Tr as leyes 2 consttnyonda 1 supremos y fuedamentales del poder judiciol tay uno de las mayores gavantias con que se ha ent urar los derechos consignados en la Consttucién, de los poderes constingyentes y legislatva ialmente subordinada y ti que se refiere sn demanda o es demandado tenga un interés concreto y especifico en la suerte del pleto, es decir que se benefice © se perjudique con el dictado dela sentencia. ‘Amodo de ejemplo, puede citarse a cause Fi vMi : ioS que desde antiguo la CSIN ha declarado “gue no compete «los jucces hacer de laraciones generates 0 abstractas, porque es de la esencia del Poder Judicial decidir | colisiones efectivas delerechos”, y que “ya desde sus tnicias (conf Fallas: 1:27 y 292), re Legislative Ejecutivo (..);elloes asi pues (..)eLfiny las consecuencias del ddrivada de la necesidad de un juicio, dew romendad usta sobre lective cia) legato ode la cxenia de oxo ta paservacdn de principio en ves quel rt def ley 27 precept qi la rca nacional no proce de joc erdecin ono aor onencovr en que erage Ital rte dso ha enenido VE. on iwariabi doctrinasepin lcual para determinar ttbwstetin dela Coty dos dends rivals dete Natonno ete faintctin ida con arreglo a un curso irregular de procedi- Suprema Corte dispondria de una autora’ ica, y podria legar el caso en que los cemés el esp 10"9 ‘causa’ presupone la que posean ‘concreciin ¢ inmedlarez" proceso (..)”.¥ culming sefalando que “se con- ‘entrade en un dnico wibu ‘es difuso y puede hacerto cualquier ju as partes del easo conczeto, sin perjuicio los de Ia CSIN con respecto a otros tribunales ‘cabo, y que debiacalifiearso como un supussto de ejercicio de derechos de incidencia comune propos saci de ln CSIN siempre fh {ue eastigan conductas punidas mas modemamente (v gr. delitos fiscal ‘conforman un Derecho Penal Ta Corin Plena a pear Je qs stancias su esudio ha permanecido 2psttado del Derecho Penal “Comin”, y su regulaciéa positiva se ha hecho por medio PUY VE BEE VV EVV UV VUVYVVVUVUVY YY VII EY342 Eprroriat Estunio, Guts ve Esrupio: Trpurario 343 Iarach, of Derecho reprime conductas q ts correspon jenian que tanto Los delitos eomo las re era parte de uno expet is puniondi del Estado, unitariamente apreciado, ‘a mi modo de. ver, es transportable a cusiquiera jos que hacen ala posicin del yes y normas tributaries y sus jones, on ‘comparto, reitero-, se sostione ue Ins norms que Iativos a las dems normas represivas del rest del ordena ciettos otros bienes | gi posicin es la acertaa, ya que no hallo ms per se, intsnsecamente nocivas para et se dnsgyesion aura norma que 82 ejerpla, las normas qu 3a conduc por la derechs, ro Tributario, yt viok idad de paso a quien circula por la derecha, 0 & quien to no regulan conduetas buenas ni malas en smo da priordad de paso se org las que regulan la ‘de Jas personas teen ten termine generales~2 la convivenciaen sociedad yal bi eata ese mandato explicto o imp! sta agrupa a quienes piensan que hr Penal “Cor este tipo de normas penales comunes ‘Derecho Penal en general, ‘uma, reprme y castga las conduetas que atacan ciertos bien joos que et legislador estima impresci sos, y euya afectacidn considera {quees perjudicial para la sociedad en general o para fico y teonol ‘rategido por el ia en la realizacion del bien publico por parte de ¢ impone reglasy da rdenes para egulat los aspectos econdmicos y fnancie- edad. En otros ten te Derecho Penal Econsmico -del cual cl iferenciacidn de naturalezs algura la deinés subramas del Derecho posible entre un pretendido Derecho Pet ‘entre ellas el Derecho Penal Tributatio. otros: llevalas cosas mis adelante ai y habla do wie i, inclusive, del Derecho igenel cariter pretendidamente in acsién penal ce), ue enc do tales P= -a.concluir derechament explice que ells agrupa a quienes estiman que el vis cuando en verdad | turaleza especifiea de carécter tributario, ya que son el aspecto puede ser una anornalia (v. gs las presunciones de culpabilidad ola inversion dela cares ia de éste, no poode dejar de estar intearado Zea prosba), nique algunas de tales peuliaridades nose relacionen con otras similares in Bs decir, dentro de la concepcion ‘lei Derecho Penal “Comin” ode la Teoria General del Derecho (s.r. Inextincion des beech pin fafa norms (Ianto la endonorma como aciones penales 0 de las pees), rma) gozaria dela autonomia propicieda para el Derecho Tributaio Sustantivo.344 Evrrowat Esrupio 1.2-La potestad punitiva del Est Tributario tam somo castigos tanto a fos inereses resrcitorios debidos por te) Inesferajuridica I en términos més directos), sea privindolo de undereciy fas penas de prisidn ode arrest; de su derecho a trabajar aplica una muta que importa la abligacién de pagar una suma de di 1.2.1 - Los WwrEREsts RESARCITORIOS ¥ FUNTTORIOS ‘Con respecto al interés resarcitoro, ste ue se genere ante el jentras que en el segundo es senci ‘una privacién del capital que sufte et Estado que, en teoria, no deberia haber acaccido, _motivo por cl que Io considero una sancién en sentido amplio, 10ce naturaleza penal al interés cuando su tasa supera la normal Sin perjuicio de esta distincién, el caricter tereses queda en claro, 2 mi parecer, con la ap mm componente subjeti se presuponga o infiera del mero incumpl que Ia dsculpe. 1.2.2 - Las pIvERsos T1P08 DE MEDIOAS SANCIONATORIAS EN MATERIA TRIDUTARLA ‘Ademis de fos intereses, las normasteibutarias prevén una pléyade de otras sanciones, ricer aflictivo aunque de dversa gravedad. Sin pretender agotar su enunciacion, Jaunas de elas Guia pe Esrvpio: TrrpuraRio | Rede na tas na gue pode La lt: cs un stein yeomiaria qu consis en 0 obligion de abonr une © gama de dinero, Bs la sancidn que prevalece en el dmbito trbutario, sobre todo eo el de denominades “infracciones” (ver punto 1.2.6) cuyal ‘del pago de una suma de dinero (obligacién tributaria in suele hacerse tomando como referenciael monto dela obligacion dineraria ineumplida, tr de pena ha side reconacido desde antiguo por la CSIN, por ejemplo. ‘Don Antonino Urraco contra don Francisco Troanes, por cobro de pes : eonsiste en la obligacion de cerr ntsibuyente o responsable, por jizat sotvidades evondmicas dur cidn de este inatituto cuando es una medida punto 2.5.2.8). en registros, ola prohibici6n de realizar cierta atividad mnas veoes la normativa prevé, como castigo, generalmente con carécter fro, matriculas o padrones, impidiendo profesional 0 «lla dure, No ha de con males, su admisibilidad en este I comiso o decomiso de la mereaderia: algunas veces en que la inftacci6n involucra a sin cumplit con los requisitos legates o reglamen- al duet, 0 depasitario de ‘una cosa en «que ncurre quien comercia con géneros prohibid ‘los instrumentos efectos de un in singular de ciertos bionos. E inos, me parece que a de esta san- ‘de que exisa la confiscacién como pena del art. 17 CN (ver punto 5.4), $n: consiste en la privaciém de Is libertad de una persons, y su conginamientoy ibn penitenciara (v. gr cdrvel o prision). ) El artesto: es una sancién que tambié ‘en privar dela libertad a alguien, bian que sea de manera preventiva (medida cautelar) o como sancién, en cuyo e280 no VUVEVVYVVVUVVYLYVY| PEGIVIVUVVEUEIUUUEY346 Eorrortat Estupio ‘cle Ia etic constitucional en este caso, dada fy preceptiva exigencia de ‘para la aplicacin de una pena, segim el art 18 CN), todos estos casos, y con independencia de a autor en [a esfera jurdica de un su ho.o imponiéndole un deber dde una conducta contraria a lo exigido por el dad de castigo o represidn, o bi 1.2.3 - Las saNciones INOIRECTAS © ANOMALAS asia ciertes insitulos que no estén formalment n de un mandato, que no se valifica como sancin por el pero que astentan un fin claramente aflictivo, ‘aquél prevalenteo no. naturaleza punitiva es que para su apicacién no se requiere del preceptivo su nila actuacién del conjunto de garantias propias det Derecho Penal. Oira derivacin es to se suele hacer por normas de rango inferior ala ley. Una eros nes puede impactar en la > con lo cuel, paralelamente, desfigurala do en el deber de contribui ductas del contribuyentea finde obtener un mejor sustantivas y administrativas. ‘Algunos ejemplos pueden servir para itustrar la cuestién. Se puede considerar ques ssnciones de est tipo, entre otros, los siguientes insttuts: nes, crédito scales y de otros efectos (generalmente los que dejan la taza del rim a pesar de que se pueda demostar prucbe por otros medios antenery conservar genansis agravadas, no se admitir su dedues y, adem, queda su Gvia pe Esrunio: TeuTario 347 de la rena fiscal en una particular situaci ar los beneficarias, a cuyo cargo deberia estar el pago spien hace la erogacién queda obligado a abonar sobre lla aquel tribuio y debe haces ‘eunato a que ante Ia la pérdidn de la espera concet ido, y que en nuestro pas ello ocurrié a poco 1872, en que fue derogada la pena para causas civiles y comerciales, ‘pareate excepcién para causas de aude (insolvencia quiebra fiaudulenta). Actualmente, «5 una pena prohibica por el at. 7, ine. 7, CADH. Es decir, que se separa claramente los solvents falta de pago de las deudas ocurte porque el sujet, oloa, se insolventaa fin de burla a sus acreedores, conducia que se saneiona en si misma Es decir que no se castiga directamente la falta de pago, sino la conducta consistente en pra fraudulentarente ete resultado (v. gr. arts. 176 y 6c. CP para el caso de quiebras: © oengaio hacia el Fisco (arts 46 LPF y 1° y e. LI348, EprronraL Estupio WACION DE LA LIBERTAD idad de que si el eo no page 1a ‘en pena de prisidn de hasta un afio y medio. Bl trib fica al respecto en materia de mulls iba. el 9/10/1945, estas persona itido al CP salvo que por ley especial ro sucedfa, Expuso que no existe dable pena Pero en Flos: 212:64, “Nacién Argentina v, Manuel S. Duca” dal composieion diferente ©} Tibunalesimd gue las multascontempiad ‘como lade impuestos interos,en tanto nose ro quedanatrapas bajo a drbita del at. 2 impuesta una sociedad) en arresto (eos ce disposiciones de ciettasleyes labors, Te perece adecusdo las eyes rospectivas. Deb piensa que debe apliarse de convertirlaen pena de - ciertamente insolvente, sobre la cual pesara la pos ‘esa pena prescriba.¥ lo mismo ise trata de alguien pudiente pero que ‘cular sus bienes de esia opinign, y sostiene que n, por insolvencia, 10 ivamente [NOIDA BASTION ENTRE “OELETOS” &"INFRACCIONES". POTESTAD SANCION ismRACION. davia hay quienes distingnen entre “delitos”(penales) ¢ “infracciones” ministrativas,fundindose en una supuesta diferencia ontologice castigo “inde Guia pr Esrupio: Trrmursnio 349 sca ene ambos tipos de conductas que el Estado reprime. En general, sostenen cada con respecto ala distincidn que se propon a potestad del Estado para establecer astigadas, ala vez qu se deriva del prin reserva de ley en ma hts sanciones no est nevesariamente cones ~ rones que bacen ala politica repres peer ugar Ia A ion, io de la preveptiva exigenci ‘suficiente posterior, ¥ con antelacion a que se haga efective ade su revision siempre pudo splicar sanciones en su Ambito interno (vg ia ante Tos empleados piblices), desde hace ya tiempo tabi cencidn en la sociedad, intens os en genet (Como indiea Parada Vizquer, cl ineromento jadoras dada ala intacién radica 0 bien en la pulscada regutadora que iavoluera alos grupos €°0- nantes, o bien frente a {o inadecuado que resulta c} sistema penal ide sts procesos 0 por lo poco oportune de sus sanciones sea ignas en otras: lpponefronte a leeeros,coto una herramienta de reopafia al aumento de as regulaciones estates -eada vez mayores ents), tras unifies ‘estos y las “coniravenciones" de forma cuslitativa (es gies, en su naturaleza en que el Derecho roupa de la delimitacion de las esferas sare 2 difereneia de lo que oeure con el Derecho Penal Beoaémico 0 Adi {pe tutea ol bien pblico que sobrepase lo meramente indi ministrative del Estado. De tal manera, en las que conlleven casigos smenes gr rivacion de la Tibertad) se ‘ielen denominar “infracciones”, y su investigacién PUUVUYVOVYUVOVU EVO VUVYUGEYVUBEYGUEEU UE350 Eprroriat Estupio primer lugara la A sci ia post En consecuenia, la violacién (incumplimiento) de una norma wibuta ‘en el caso de cualquiera otra norma jutidca, 1a eomisién de une conducta cidn, al menos en y con la posibilidad desu revisisg .)> también ensefin GonzAlez Garela que hay que tener en cuenta el entorno juridic y social sara determiner (oy lamedida de a epresién de butaios. En efec- a estructura del sistema tributario es un elemento relevante, porgue si las capacidades, ss de los contibuyentes estin bien contempladas en los diferentes tibutos, si ionto de gestiénes adecuado, e! ambiente © Seri la misma con relacin a a reproct pate, no puede prelenderse que tema tribut to€s la “patologia” del sistema, que no puede sustituir a su y tanto por via de infacciones como fundamentalmente por la 1.2.7 = DUDAS & HAPRECISIONES JURIOICAS OUF SU LAS NORMAS GENERALES DEL sapesar del grado de al D 10 Penat. vided alcanzado por el llamado len de manera clara y global el ejen castigne por parte de In Administracion able niesto oxdenamientojurdico, Suay Rineén formula jén aquellos que contribuyen de clerta nfractores son varios, ;s2 divide el importe de la mutta entre elles, 0 se impone una anducta también tiene un castigo prop del Derecho Penal -s dec igenerales del Derecho Penal plasmados en la Con reo inconsistencias que puedan presentase. rentuales soluciones normativas que se den a estas dudas y conflictos, en trativas)y en In as propias de ‘son una emanacién més del poder punitive del nes genorales de éste deben tener siem- jonales (como ocurre con cualquier otra pr la Suficiente cabids en las normas con: rma penal). CCabe tener presente lo afirmado por Cereza Mir en cuanto a que “desde ef micleo cer del Derecho Penal hesta las tiltimas faltas penales 0 administrativas diseurre w ‘continua de un ilicito material que se va atenuando pero que no llega a desoporecer ‘morca del todo”. ¥ con lo dicho no se quiere socavar ala autoridad administrativa de que392 Enrrontat Esrupio amanera correcta y efectiva ‘Ademis, la tesis que fincar igos penales contra Ie Adr Derecho Penal se veri despa tutelados, Por otra pare eseatado como un intr, no se vincula cone [En reiteradas oportunidades la CSIN ha expresado que los prineipios y reglas del CPy los: 202.295, “Diresstin efal6 que la muta sph Jo que coresponderé estar a lo que digan las nonmss generates det CP. 1.3- La potestad punitiva del Estado en la CN 1.3.1- La NoaMa ba. att. 75, ne. 12, CN idn relativa a la potestad punitiva det Estado realizada en el punto 1.2 debe y las provincias y Ia CABA. in la competensie tras establecer como lespugs de que Congreso ya sacionado. La subsistencia de las normas penales provinciales con posterioridad a la CN (1853) ‘bused mantener la posibilidad de punir las conductasenfonces ineriminadas hasta tantoe! 353 por supuesto). lo es asi con relactSn ak el CP y en sus normas ‘comio una expresin de este poder punitive que. scan y aplican para otros ambitos. ina, Jarach sefiala que como alas pr jarach reconoce el problem sl debe darse por la via de quitarle el innegnble earéeter penal a Js inf trbutrias (es decir, ostener que ellas no son Derecho Penal y que, por ende, no quedan ‘ceenprendidas en ine. 12 del art. 75 CN, como lo hacen otros autores, que invierten el modo ‘Sin embargo, no dan argumento juridico sido teria contravencional.Y, por T°CN),alla vez que garan ina indo a tos. ‘ue produjo uns consecu ‘entes locals toda facultad pum ‘negar naturaleza pen) con la consecuente rebaja y neg cada una en sus respectivos ammbitos de apl ‘echo Constitucional de ralz historia 0 co Desde Ia perspectivajurisprudn tidadesToeales competencia para dictar norms rferidas a las Ilsmadas contravenciones. PIVVVVVVVUVYVVVVVYVVYVYEVUBYUGUUYVVYYEY354 Eprronrat Estup1o [En Fallos: 154:337, “Dofia Maria Laplacete de Gassiebayle y otros c is prov ‘pecuniarias, Més tecientomente, en Fallos: 312:149, “Cosecha Cooperative de Seguros cia de Buenos Aires (Tribunal Fiscal de Apel 14rzrisg, Ia de aplicar sanciones pect 187:306). Portal razén, no exist obligacion alguna por parte de las provincias de def locales de acuerdo a los tipos legales previstos en el Cidigo to su represin no lesione las derechos y garantias emumerades ‘Por no respetar sus nornas,y cules ‘asta repasar los cédigos ir ya seflalada- que castigan todas Jor considera noch ciertos bienes juridicos 1b, desde aquellas que se consideran més graves para la er. el homicidio, actos de terrorism, los secuestros extorsivos, ete), ests as mas loves y cuya afectacion sobre Ios bienes agar probibido; presentar una deciaraciéin jurada dos i ‘un Gomereo; et) ‘vaguedad e imprecisin dela teria est Ja cleusura, Paralelamente, del hecho que una misma conducta hoy sea considerada como de competencias entre la Nacion, port i IN. Es que, como sefilé Hume, de un hecho no pueden extraerse jamés ative. ‘de coherencia también se aprecta en cuanto a que la misma situaciot reso Nacional deja de punir comportamientos que lesionan bienes jjridicos propios de las entidades locales, tal como ocurtia con Ia fegislacién penal i ‘btaria (leyes 23.771 y 24,769 -antes de lareforma de la ley 26.735-) que solo catignba ppenalmente como delitas ciertas conductas que afectaban a la Hacienda Pablica federal dejando fuera de su éanbito de proteccidn a las Haciendas Locales. 0 como ocurre con Guta oe Esrupio: Teisuranso, por mas que, desde el punto de vis ,ya'que estamos hablando de norms y de 1.3.2 Las nonwas pet Densco Penal. TRmUurARio EN ARGENTINA _y mis all de la eitica que se ba forrulado, es it mn Ate algunas conduct “También hay norms penales en el CA (s sbazean tanto los delites aduaneros (contrabando, fundamental: fracciones aduaneras (contrabando menor, declaraciones inexactas ust ‘como tales también las denominadas sanciones anémalas(v. ge. art, 37 L1G), “como se dijo, en la mayor parte de los obdigos fiscales hay normas formales,Y lo mismo suele ocumir con festiones que exhibe un estudio diacrénico del Derecho fener coneiencia de los por qué del estado actual de la bro Segundo, CP). ‘Giuliani Fonrouge que algunos autores consideran, sin mucho asidero, que la conciencia piblica no reprueba de In misma forma los ilicitos fiscales que aquellos otzos ds orden comin, y sefiala inmediatamente que ello no resulta aceptable sin més, ya que ica es eldstica, variable en el tiempo y de un pais a otro. Es decir que, en. da ‘que implica, ol deber de356 Enrrontat Estvn10 ‘cont tes Kigic, la falta de flexibitidad det ‘listons, igualmente suponen que fa merma tun pasto alin mayor que el presupuestado en Ia actuxcion de ese propi represién (prevencién especi por promoviendo el des Joon mayores niveles de satistaccién de las Por otro lado, en el dmbito de las conduetas consideradas do a coniribuyentes, responsable y tereeros para con la Adi ‘consecnencia del ejercicio por pate d “ny veifcaci de los tbutos y obligaciones conexss, cube observer iz mediados de la década de 1980 se ha constetado un incesante aumento ea jn de conduetas legislacién fiseal es consecuencia del onjunto de earpas por una 43, LPF, L0.en 1978)-A partir de aque fueron deseajando cond Superpuesta con ese precepto. gando especificamente la falta de present jgravamen. Posteriorment, se hizo con van desde el art. 38 hasta sanciones por incumplimientos formales, as Mfc la cual puede ejercerse une importantisima funci io de la sociedad en el sendezo de ur dei un ‘ala vez ue se aprovecha de jendo su servicios Iacia ie nccesidades 9 ta de su potestad de apliac ‘que se consideran particularmente dafoses gravedad con la norma en (érmino de las declaraciones jurads iguras hoy eontenidas en los preceptos que io ls apreciacion unitaria del inst i como también del bien ju varoven todos lou casos), ya que sein Sa el instrumnto 0 conducts que la fect eh Aiversa la sancién provista, sea en su natureeza ( fen especial con relacion a la multe 'y minimos previstos para cada cas0). fn resumen, al desmedido aumento de Ia ‘mento de ese ciimulo inabareable de deberes ytariasustantiva (que idad y dela punicion de las conducts da Ja vari presi fiscal indirecta causado por el incre: ormales y de obligaciones tiburarias conexas no tienen cardcter contibutivo) le acompant Tout el Estado de expr lacoloboraién de los ciudadanes para a gestion dels bos 1.5-El problema de la tributacién de Ia a rl larza el er Romano y baj cl efor controversies. Brevemente, hay dos puntos 10% dinero no huete", idadesilcitas in del resultado de las actividades il je, yaque desde I época del Derecho tanusttos dias, se suscitaron divesis ‘que deben ser aclarndos. ~enigndose sla regiamentacion pertiner 357 En primer lugar, el relativo a las denominadas eufemisticamente como “actividades prostinucién, el juego, los albergues trnsitorios, de al eastigo). Aveces, por In ind est penera quel ire ao ‘en primer lugar, por un adecuado tratamiento para estas act ‘eade el punto de vista fiseal;v. gr. art, 180 Cdigo Fiscal CABBA pare la base impo [por las tareas de gestion, de capacidad contributi Inimposicion ya que, de fo eonrario, se vioara el principio de igualdad. A roi ver aqui se encietra un claro equivoco, puesto que si se sabe que alguien desarrolla una {etividad ilcita y que ella produce una renta o que permite acunnular ua patrimonio (v. gr. el Derech ‘agravaco dasde e} punto jento de riqueza (rena, yatrimonio o gasto) pero que no se canozea a ciencia certs su origen, Situaci6n que fa de reputarse en principio, licita hasta tanto se descubra su or | En este caso, dado que se supone que esa tiqueza tiene un 5 podri ser objeto de los tributes que correspondan, como sucede con toda actividad lcita, Pero si se indicd, deberd ser tratada por las normas penales cores fa donde sea posible. 12- LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES EN MATERIA DE DERECHO PENAL Y DE DERECHO PROCESAL PENAL APLICABLES AL DERECHO PENAL TRIBUTARIO €ipios sobre el proceso pen ‘que aqui no se justifica un tratamiento en extenso de todos los pri materia. Dieho ello, corresponde sf indicar algunos aspectos relativos a ellos en cuanto i to de pormastri- PYVVVVVVVOVYVVVVVVVYGUEVYVVVYVUUVVEVUYEYEYEnrrontat Esrupio 2.1 -El principio de reserva de ley en materia penal pip de lege fra rsa de ey on mari peal ua de carieter formal, contenida en el art. 18 CN, que obliga a que sea la ley, formal y ‘que los habitan reglas de juego’ Ciertamente, el art 18 CN preceptia que ningin habitante de la Nacion puede ser penado ia penal del émbito de hablitacidn excepeional de los decretos de nece- se complementa con la norma de cierre dl sistema constitucion! 19 CN, que establece que nadie puede ser abligade a hacer lo. que no manda ia ley 10 de lo que ella no prohibe, jo no exclaye qu La especificidad de la conduct yeldetalle en su descripeidn estin exigidos dablemet Por una parte, por el principio general de libertad (arg. art. 19 todo el Estado de Derecho, que impone que las conduct .ese &mbito de libertad y, por Io tanto, exactament del sobre el quese organiza onables sean Ia excep 1, sin imprecisiones ni Guia oe Esrupio: Trisurario 399 determinaciones. Y, por otra por razones de segur 2, que no se veriarespetada ‘descripciin de la conducta punida no fuera certera, ya que los ciudadanos s6lo ast ran conocer y predecit las consecuencias de sus actos. La doctrina distingue, en cuanto a la tipicidad, entre los los de re que haya efecto de peligro abstracto, Jey formal -en cuyo caso no hab llamada ley pens en blanco impropiz-, o bien puede ser oto tipo de ional eg mis coatrovertble, ye que ocasiona porta que sca otro Poder del jan tipica punida. sido sospechosa de I ‘actuacion de la analogia y Jmpreseindible en materias que, por su naturalezs, son cambinntes o inestables (v. gr, materia eamabiaria, comercio exterior, dropas,sustanias toxics, ec.) y laapidez.de ls modificeciones que serequieren ‘no podria ser dada pore lgisiador penal. Ha sefalado ia CSIN en Fallos:300:392, “Daniel Feménde2”, det 18/4/1978, que " (eon otras formas de lad econémica por esencia movediza y pr spensable disponer de general, ni en rereso ha actuado en m fa coyuntura exigia (v. gr. leyes 23.928 y 25.561 Aebatidas y aprobadas un dia en una edmara yal df ore, son naar pense en BAR,” a tora reciente para sancionarleyes que posibilita saber de qué deberes se esi la vez que ls AFIP dicta una resolueién general que establece nuevos deberes formales, antes inexistenres, la360 Eorrorsat Estupio Por su parte, el art 40 LPF, que estblese is cuales cabe indcar la AFIP. Bs decir que es, ivas a los comprobintes y relajamiento o atemperacién del p terminos generals 0 vagos) y la pena correspondiente, pero fa con ‘plicables(..) Tal requ nal nose satisface con ta existencia de una norma general previa, sino que ésta debe emanar de quien esi investido del poder legislative, Al que el poder que tiene iblecer sanciones penolee Tibradas al arbitrio razonable del érgano ejecutivo, siempre que la politica e sido claramente establecida (Fallos: 304:1898 y 307:539 y sus ctas)". 3 - La AILICACION RETROACTIVA DE LA LEY PENAL MAS BEMIGNA ssoactividad de la ley penal tene carécter de garantia constitucional, implica que ‘més benigna tanto fa que desincrimina la conducta, como la que cestablece una pena menor, o bien Ia que erea una muevs causa de justficacion, de incul> hecho de haber delinguido antes ‘que otra (ver punto 2.5); y en que no se veafectada la seguridad juridica. lay dos aspectos que deben tomarse en consideracién respecto de esta regla. En p lugar, que la valoracin de la norma mis benipne debe ser realizada de manera intra © yque “es derivacion del Guia pe Esrupio: TriputaRo 361 que sea aise tomar prevepios separados de una y de ota ley. ¥ caso dela lecer las disposiciones que contemplen los hechos drgenfora Sociedad de hecho”, on semis al pronunciamiento de Fallos: 31:245 38) sastuvo “que las variaciones de la ley ext lanco’ no dan lugar a la aplicacién de la regia de fa ley sariantes rfl ‘nnada infnye sobre la punibilded de ésie",y que "si xe aplicara indiseriminadamente el principio de laretroacividad benigna del art. 2° del Cédigo Penal imporiaria, respecto de {as leyes especiales, despojarlas a priori de toda eficacia, pues el ritmo vertiginaso con (que se desenvuelve el proceso econémico desacwalizaria ripidamente las disposiciones protegerlo”. ‘3¢ hizo mérito de lo dispuesto por IDCyP, y se dijo que “no es posible pretender que una rama det un determinado objeto de protecién extén genéricamenteexcluidos serpretacion particular podria revelar arbitearios". Expres® que e srantia slo se cuentan las leyes penales tempor emongencia, supuesto ajer régimen de las leyes penales en blanco, sobre todo ‘uando la mutacion se produce en las normas permanentes que las complementan. Es jigna del azar de Ia tgenica leislat ja norma sancionadora deviene ley penal por jene el presupuesto de hecho, y sin la cual ta inoperante, ¥ que con e! cambio de la norma de Ia ley penal misma. Concluyé en que para Ja garantia de la ley penal mds benign interesa la situacién juridica total de la que ‘lepende la pena, sin que exista fundamento juridico alguno para dejarla de lado en el la norma que ‘amenaza de complementaria varia un elemento sustat PVOGVVVVVVVVVVYVVVYVYVVYVYVYVYVVVYVUUYYYYEUVY362 Eprroriat Esrup1o Esta doctrina fue seiterada en D.385, L.XLIy, ientode laesencia del eonceplo de person: en juciico sin el previo estudio y const "istnt dela responsbiliad pena tiene susrales en aes debe responder ian Jn accion pueda serreprochada.a la persona ya que és debe haber actundo lador tel de Ia figura, sin que se require oping una parte de la doctrine yy alguna jurispradencia ds ‘estaed que en materia de las reglas comunes sobre 1:419; 201:378 y 428; 239:501), a pesar de reconoes ‘ult su cardcter penal, expees6 que no les eran aplicables las reglas penales esrictasy de manera implicit, sélo estdiaba su configuracion objetiva en cada caso. Desde un tiempo a esta pare, la situacién ia variado, tanto docti ciakmente,exigiéndose también la icin elemento subjetivo alguno, expres6 que la LPF rerio dela personalidad de la pens “gue, ersu esencia, responde al prinepio fe que sdlo puede ser reprimido quien sea culpable, es decir aquel a quien la pueda ser atribuia tanto objeiva como subjetivamente, agregando que to se coneibe que tna sancién pueda aplicarse de manera puramente objetiva sin consde rar para nada la culpabitidad del agente, En F “Jorge Alberto Wortm 1816/1993, expres6 que “Comprobada la hace presusit , cupiendo al sujeto 8 ltmontasn doa auenca de ee roquisto, Esun ero observable pues conduc ‘a dar por tierra con el prineipio de eulpabitidad y con la presuncién de inocencia ya que festa post salvo cuando ley mis contione certs pesuncions detalinencin (x pac. ATL) es debe advertirseel error de ercer que a figura de at. 38 ‘preciso incoar el procedimiento del sumario previsto en el at PRINCIPO DE PERSONALIDAD DE La PENA. Li de dar una suma de dinero, come tal se incorpora Je # sus sucesores. Sin embargo, esta 9 és abootmente sept dla perio lar. 59, ine. fatten eee ea Elart $4, pisrafo 3°, LPF ordens que las sanciones no sern de ap cen que ocurra el fal ctor, aun cusndo 1a resolu quedado firme y pasada en autoridad de cosa juzgada, En igual send lo hace el art 929, fextingue su razin de ser, y Ia deuda no p364 Enrrowiat Esrupio Guia pe Esrupio: Tein Tanto, 365 ‘Ar extender, lo mmo cabin aplisar para perscnasjuriieas y demas ents replamentactin legislaivo que determina euino retinen tal cariter en cen caso de su disolucién, Peres Peete vs te las modalidades propias del hecho de que se wo que dada la “deri, como e2lgic, no es aisle que se suncione a una persona pore het ointoduccién clandestina densreadesia extaner,lneigencia airibuible a otra (arg Palos. 325:786, “Eduardo Basabilbaso v. A.N.A. - Aduana Rosarg le demostracién acabada del contrabando pera poder aplicar una pena equi quedando ia posibilidad de estudiar une eventual nveneible tambien ala Zaffaroni que elector de prokil juridica de la ceidn, y que se puedk naturaleza antinormativa fa su turno, en error de probibicién en in (en cuanto a la justificacion). just, pero si son veneibles slo risprudencia ha entendido que para la apt zones que levaron a él(y. er que las norms ‘0 interpretaciones confusas que pueden erear dudas; que a materia. ‘es compleja, controverida oque sus tradictorias entre érgaros decisorios del Fisoo o de a Ju S.A. v, Impuestes Ja forma de ignorancia de las leyes. de sancidn de manera excepeional, Pionso que otro ejemplo de posible error = Guia ve Esrupio: Trimvtari0 sor eda cuando un conribuyente acta siguiendo el eriterio del Fisco vertido en rexpuesia Srsultas, sean ellas vinculantes o no. 2.2.5 - ReSvONSADIUDAD REFLEIA EN MATERIA PENAL. RES _aniotcas, RESPORSABILDAD FOR BL ECHO DE LOS DEPENDABNTES ‘Bs un leche obvio que las personas cobrer en Ja medida en ign, ha de tener un abjeto le fs capacidad del ent, ¥ airibuible -2omo “que ef Ia realidad Jo han cometido, Adems, dada ta teoria de ‘como las personas juridicas carecen de voluntad propia, no sracciones, sino las personas fsicas que actin como érganos tien no pueden ser pasibies de penas smulias. Bs pertinente alas personas fisicas que rel ‘persona juridiea, se castiga a sta como si ella era sido | ‘Garcia Novos sefiala que esta cucstign se vincula con uns ev Filia de las porsonas jurdicas impide que se les impute laa psicotdgicos. Frente este deque ella de la tospoasabilidad civil por ineumpl | sahilidad penal. Destacan que siempre ha sido un tema coaflictivo el | Fenai de las personas juridicas, pero que se admite en general en el eval Administrative o Eeonomico. “La CSIN no ha presentado repares para este proceder(V. gr Fi un largo etsétera). Adems, también as lo ha establecido la LPF en te a su art. 5°, sean o no personas de existencia vi ‘jets a las sanciones que ells mismas cometan o qu, en su eas, ls sean imputndas pore! hecho u omisin en que incuran sus representantes, directores, gerentes,adminis- ‘mores o mandalacios. ‘embargo, en Falls: 329:1974, “Fly Machine S.R.L.”, de 30/5/2006, en su voto en disidencia, cl juez Zaffaroni expres una posicién contraria, aunque con ciertos Teparos ‘Una excepeidn a i responsabilidad penal de las persons jurdicas la ha dado la CSIN con relaeisn al Estado (Nacidn, provineias y municipios), segin lo expres6 en Fallos: '200:419, “Diebel y Saporitiy DirecciGn de Hospitals de Santiago del Estero v. Aduanss ‘de1 20/13/1944, al ndicar que la excepei6n ala que las personas morales no pueden ‘elinquir noes aplicable al Fstado, recobrando la regia su vigor, dado que es incone 5 3 3 2 3 3 3 3 3 2) 2 2 3 3 2 3 a) co a 2D 2 3 5 a} > 3 5 2 5 5 37 390 EprrgrraL Esrupio Gola pe Esrupio: Tris raRio 391 | Aprovethamiento inde de ubsdioe ado] 5 Prism Ze 7 aoe ~ 4 Consibayene | 7 | [io | rst ie € | bates ~ aur ipo por 10 C ic g 7 Ta | 5-4 ra os | is | 6 soe u [7 Pasion 2a Gatos ree Ht 2 Prison 2a 6 ato= u | L | ia Prism Te © | Evasién agravadn de rosso’ db la se-|“obligad | Prison [Bates y tis a - Socal fy misma cooducta de | t dels moss 29 aon perio yno resale un dlto mas so Famentepenado vada superase Fos 5160.00 -Eprronsat. Esruni0 392 ra | Fneoao 0] B sen mle To [Gon respect « toda iores cuando Ta persona de cxistencla lable silo efecto Shreya la principal atividid del ente ao @) Tere a= mos: dat fe, autorizaracetfcar | mando com balances, estado co iigacuric con 2.0 Mes personas pale eter alguno dels delitos de est 6) formar pst de ana organic sonas que ‘omer delitos de est ley os a ln LPT se refuerza la protescén de fos mismos bi a integridad de la Hacienda Pit in, pest, verificacion y corral de iota (We aes. 12y 12bis PT) ign supuest, es custo n0 ex Lr, 1 aprovechamiento de ss {ieade les areas estes hacia el ptrimonio ‘iatoe-y la obtencin fraudulent de beneficios fs Ue as obligactonestribuarcs sustamivas) shtema de la prejudiciatidad vind significa que una atuasion judicial debe ser antenor ¢ OS adminis sree nfluyen ydeterininan esa segunda action Ft incr debe tema se presenta con reacién a si Gvia ve Es aa jnada y firme In deuda que el Fiseo reclama: ‘competentes) para recign entrar a valorar Ia conduct igacin wributa para la configureciOn de lad, 0 bien come elementos objetives d , ya. que la LPT establece unos montos mi sonsidere eomo une condicidn objetiva fa 1 tes aspectos que entran en juego, con sus respeativos rock Jrocedimiento para determinar la cuantia de fa deuda, el procedimiento para sraliva,y el pro "yuma vez firme ese punto (es decir, ae podra entender en el asunto la jurisdiccibn pe Aevolver la competencia para deter ico, dada la mayor versacidn de Ia Adi ‘competencia en materia tributariasustantva par Torelativoals i suele levarun tiempo més 0 ‘eno prolongado, y suele pasar que los eventuales delitos pres in delito, deriv in el parrafo 1° establece {a obl fommular una denuncia penal una vez dictada fa va (0 Ia intimacién de pago asimilable, en euyo easo se ‘de “Ia conviceién administrativa de (a presunta comisién del hecho art 18, 2° plrrafo, LPT). ‘Cuando la denuncia sea realizada por on tercer, el juczremitir los antecedentes a Fisco mente ponga en marcha el procedimiento de. sda, teniendo un plazo de 120 dias habiles adminis su lado, eart.20 LPT establece que Ia form riimpide la sustanciacién y esoluci6n de los procedimientos de dete puestos y recursos de la seguridad social), ni lade Tos recursos nistrativoso judiciles que se interpongan contra las resoluciones recaidas en ellos. Hay aqui dos puntos caya conjugacion es dif jstencia en la LPT de por encima de los cuales p tuto o el responsable), administrative 0 judiciaimente, “20 intentar la repeticion de lo pagado, Por lo tanto, queda on ‘de larga tramitaci6n) que puede resultar la sustanciacion del asunto, COVUTUUUVVBULOUVUUEUVUGOUUOUUYU IO WUEvrronsan Estuvig puesto que el monto dela presunta deuds, wervencién i Y que esté por debajo de los eso penal dada la atpicidad To determinad en sede penal puede ser levado a sede extrapenal. El administrativa se abstendi de api jeasede penal, por lo que no ser de 20, las sanciones que correspond, sin altrar a semtencia judi J sentencia penal fuera abso hechos, ln Administracidn Tr m0 Pe Pode siquierainicia el sumario dad ia vigencia del prin izeada penal las contempla como penas ace Sobre concurso ideal de Sefalan Lépez Biscayart y Decad et iad de in determinacin de efco slo dlenuncia penal cuando as 1 requis i TU tno esté fine, si el contribuyente la luso sila pags pero iuego actin por vis ‘slablecido en el att, 18 LPT no inhibe fa po penal por parte de un tereero, ni In actuacin del Ministerio Pablico Fiscal Guia ov Esrupu sgicién y del requerimiento ante la posible eomis la determ ‘ondiciona do manera alg la actuacidn del Ministerio Pb la Justicia penal (art, ley 24.946 y sus modificacions ludeteaminacion de ofici es un la denumcia penal Tal forma de ps ‘de culpabilidad, ya que es elaro que no o que hacfa. Ademas, como sefale Garcia iguir las conductas del son infacciones de jes de las agravadss, y a zadas més levemente, (05 lopes legales se vinculan con el eonoepto ma- cién del que, hasta determinado monto, ya que sus respectivastipos cciones de is que sunge un resultado que imports ana lesiGn concreta, eto de Ia accién (se afecta el erario piiblico -bienjuriico tutelado- pero mediante de ingreso de una suma conereta y det fe dinero -objeto material de la lo ocurre también en otras de de la LPT (art. 3%, un sub- idebidamente aprovechado; ats. 7° y rt. , recursos de la seguridad sock del resultado de la conducta est incorporado al tipo penal Por titimo, eabe destacar, como lo hace Garcia Berro, que de la comparaciéa entre la ito del att. 46 LPF y la del at. 1° LPT no so aprecian diferencias relevantes de Ia accion, los medios comisivos, el resultado inm: wducir a error la Administracién Tributari),y el resultado simplemente, hay rente afectacién cuantitativa del ‘que el objeto material de la accn es diverso (distinia cua‘obyervacin por parte recta 0 indirectamente asi ladenuncia debe ser por ds ‘O bien sella debe ser ec} fiscales bien eed judicial o basta que lo aya so ante la Adm Tempoeo dice nada sobre qué ourre en cas0 ef 6 aunque es reco pensor que tal situacion no ost aT pies lt to. 1 Bstado Nacional, sordn competent los ueoes rairal son fos jucoes on To Penal Tributaio, Pero penal y en Tos de correspond a En ‘es un contribuyente al que se| Cabe recordar que todas ls ju eases y dela CABA (ver capitulo 12, punto $3.9; cm 13, punto 7.2 y cap un 72 que permite disburse imponie res en fs cuales ¢l contribuyente desarrola sae ‘Puede ovutrit fe particular reparti la base impo ind de que recaigan sen ent el problems de la prejudil interven Indjentes y cada wno ha de ser juzgado Pot "CABA), si son dos (0 mis) heebos indepe flue de cada provincia ivolucrata ode ls CABA, st iiitrcion tuts ror, Babi, 2000- 397 1 espanol, Parte genera, Teenos, Mads, 198 mmpropiasyapcasen el crdenariento etutario rec Tibusro, wd, Masti, 1997 nso Arana, Pamplona, 2005. Buenas Aires, 1985. AAWV,Derecho ‘erecotibuaro penal, Del coe enn Diego: Le teraz jude elas mont de ky 24.767 Pinel Tabutao, Rubinzal Clzoni, Buenas Aires, 2005 = Gareia Nove, C Abel Perot, Buenas ‘en Temas anus 46 Go faced tibia y del By versed dl “Gi falelones, Salamanca, 1997. - frach, Dino: Curso de Deresho| saviery Decal ra, Buenos Aires, 1980. rrninaeiGn doco proceso Pet pana Vague, Jost Remén: “El poder sancfonaor do 1 judicial penal”, RAP 10,1976. 7 ea rccho a ao autoineimizarse y debe de eolborar ene bio spat, Boni, 198. uartcense, CET, Sun José de Derecho Penal - parte general, ir, Buenos Aires, 1984 Zaffavoni, Eugenio Ra Alagia, Alejandro y Sk andro: Derecho Penal - Pate Genel. Tein Buenos Aires, civea 2000, | | \ | | | UU UU UYBOUULYU LYLE UU OOUI IIIS aUYVU308 sitvmmsis ondzrea: SINTESIS GRAFICA: Denecuo Puna. Trmmvranio shNirEsts GRAFICA: Denecko Penal, TRIBUTARIO ar Principio de end C a 1 | racine de 1 | T pertnatiod ‘Seta peanSINTESIS GRAFICA: Denzco PENAL TRIBUTARIO 401 rah Hele de pases y meh pug el ertlo dar derek de tess, (Derecho obenar ona decln funda sin siaclons lanecesrias -[Prokibein co | eornatio| (Aetacldn de Ingenio encubieros = [Derechos conor | [con asseneia trae Probe ques. sien dos ess por neti bi ens coer es aes prime 0 atten credihe, iso vb a post d eter cand ds ess por imo hss, sino wenbiea froese pe an iso besho. re person) eta deacho etd dere 4 Seuaa de propesionslidd entra gravee del hecho rein ys xstign pens B51 65 bis LPP —> aes interrapion gr. 68 LPF—> coniemple cits sopusis en que dicho laos Ieropen. {En su pla eaabece que lode las dems sujeus apelonados exert 3° LPF quean sir {eters faces ques mismescometn, => Enprincipioesinpoesiene, ‘lel conzbayente pase in detnninacin de of oon sus acseorio(eesesy ul le que x= pedis tnacelbn de repeticin del art. 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