Desde su nacimiento en 1571, hasta su abolicin el 1 de diciembre de
1886, la alcabala muestra de manera clara y contundente el camino de los impuestos, pues con sus avances y retrocesos, fue un sistema que hasta sus ltimos das se neg a desaparecer.
La alcabala se puede definir como una renta real, la cual se cobraba
sobre el valor de todas las cosas, tales como: muebles, inmuebles y semovientes, que se vendan o permutaban, es decir, era un impuesto que gravaba todas las transacciones mercantiles y era trasladable hasta el comprador final. De esa manera, se le considera el primer impuesto indirecto en nuestro continente. Antecedentes Histricos
En la Nueva Espaa, Hernn Corts adopt el sistema tributario establecido
por los aztecas, aunque modific los objetos de los tributos. Es decir, anteriormente stos consistan en flores y animales, y los sustituy por piedras preciosas y joyas. En ese sentido y para tal efecto, nombr a un ministro, un tesorero y varios encargados de la recaudacin y custodia. Resalta el hecho de que entre los principales tributos que se generaron durante el Virreinato se encontraban las famosas alcabalas. As, en 1571 se establece la alcabala en Mxico por una Real Cdula, tributo que se pagaba sobre el precio de las compraventas y por los trueques. Posteriormente, el 1 de noviembre de 1574 quedara ese impuesto debidamente promulgado gracias a un Bando Virreinal. La fraccin IX del artculo 73 autoriza al Congreso de la Unin para impedir que en el comercio de Estado a Estado se establezcan restricciones. Dicha disposicin nos da la oportunidad de tratar el importante problema de las alcabalas, relacionados con el cual se hallan otros preceptos constitucionales. Tales preceptos son el artculo 117 en sus fracciones IV. V, VI Y VII, Y el art. 131 Antecedentes Legislativos.
Desde la independencia hasta la revolucin de Ayutla, la penuria de los
erarios locales los oblig a imponer tributos, que gravaban la entrada a cada lugar y la salida de las personas y de las mercancas. El pago de derechos por el paso de las personas sola llamarse peaje y el de las mercancas alcabala. Segn D. Miguel Lerdo de Tejada, el primer impuesto que con el nombre de alcabala se estableci en Mxico despus de la independencia, fue el que instituy la Regencia por decreto el 20 de febrero de 1822, ordenando que pagaran en las aduanas interiores los aguardientes y los vinos de procedencia extranjera, el 20 por ciento. Para cobrar los impuestos alcabalatorios existan las aduanas interiores, conocidas con el nombre de garitas y situadas a la entrada de las poblaciones. El sistema alcabalatorio causaba notorios perjuicios a la libertad de comercio, pues al gravar las mercancas a lo largo del trnsito eriga barreras fiscales que econmicamente solan ser insuperables y con ello reclua los productos en los lugares de produccin; cuando estos productos se aventuraban a salir a lugares de consumo que necesitaban de ellos, llegaban abrumados de impuestos y sus precios eran muy altos. Adems, las alcabalas eran utilizadas por cada Estado o cada regin como medio de proteger sus productos, para lo cual gravaban desmesuradamente la entrada de productos similares de otras regiones, impidindoles as venir a competir con los del lugar; sta era la guerra de tarifas, que lleg a convertir a cada entidad federativa en un Estado soberano, desde el punto de vista econmico. La economa se haba estancado y era puramente regional; el progreso econmico del pas era imposible. Por leyes de 10 de octubre y 9 de noviembre de 1846, se pretendi intilmente extirpar la situacin tan perjudicial que haban creado las innumerables y variadsimas alcabalas. El mismo propsito anim a la revolucin de Ayutla, al ser modificado por el de Acapulco el plan primitivo. El proyecto de Constitucin presentado al Constituyente de 56, nada dice respecto a la supresin de las alcabalas; pero en la sesin permanente del 28 al 31 de enero de 1857 se present el dictamen de la Comisin acerca de la peticin de muchos diputados, que solicitaban la abolicin de las alcabalas y aduanas interiores. En dicho dictamen, suscrito por Guzmn, Olvera y Mata, se propona que se desechara aquella peticin, aduciendo, entre otras razones, que la suspensin de las alcabalas alterara notablemente la fuente de recursos de la administracin pblica, "sin reemplazar el recurso que se destruye y cuyo importe es necesario".' Combatieron el dictamen, entre otros, Payno, Prieto y Zarco; el primero se refiri al ejemplo de Estados Unidos, donde los legisladores determinaron que no puede haber impuestos sobre los efectos que pasan de un Estado a otro; el segundo dijo que si se dejaba en pie la lucha entre el sistema prohibicionista y el de libre cambio, quedaran grmenes de discordia, que tarde o temprano acabaran con las instituciones; el tercero afirm que todos estaban de acuerdo en suprimir las alcabalas, por lo que no era justo ni conveniente guardar el principio en la conciencia y asentar otra cosa en el dictamen. La adicin que propona la abolicin de las alcabalas se aprob por 70 votos contra 13 y as result el artculo 124 de la Constitucin de 57, que declar abolidas para el 1 de junio de 1858 las alcabalas y aduanas interiores en toda la Repblica. Sin embargo, los movimientos armados y la desastrosa situacin econmica en que se encontraba el pas, impidieron durante muchos aos realizar el propsito consignado en la Constitucin. Aunque el artculo 124 ordenaba que para el da primero de junio de 1858 quedaran abolidas las alcabalas y aduanas interiores en toda la repblica, en sendos decretos de Jurez, primero como Presidente Interino Constitucional y en uso de amplias facultades, ste reiteraba al concluir la Guerra de Reforma el 24 de enero de 1861: el da primero de enero de 1862 cesar en toda la Repblica el cobro de las alcabalas para efectos nacionales, y despus, ya como Presidente Constitucional, pero con las Facultades Extraordinarias concedidas por el congreso de la Unin, al iniciar la guerra extranjera conocida como Segunda Intervencin Francesa, el 14 de abril de 1862 decreta: Se reestablecern por ahora las alcabalas en los Estados de la Repblica, donde no las haya actualmente El decreto de 24 de enero de 1861 aplaz la vigencia del mandamiento constitucional para el 19 de enero de 1862; la ley de 14 de abril de este ltimo ao restableci las alcabalas en toda la Repblica; las leyes de 17 de mayo de 82 y de 26 de noviembre de 84 (Manuel Gonzlez), reformaron el artculo 124, aplazando de nuevo la abolicin, respectivamente, para el primero de diciembre de 84 y el primero de diciembre de 86. Con el mismo objeto la ley de 22 de noviembre de 86 hizo al artculo 124 una nueva reforma, prolija y fundamental, como consecuencia de la Conferencia de 83, reunida en la capital por iniciativa del Gobernador de Veracruz: al igual que las anteriores, esta reforma no pudo subsistir. Otra conferencia, integrada por representantes de los Estados, del Distrito y de los Territorios y reunida en el 91 a iniciativa del Secretario de Hacienda, Manuel Dubln, propuso una nueva reforma, que no lleg a concretarse en ley.
En esta Conferencia de 91 figur prominentemente el representante del Distrito
Federal y futuro Secretario de Hacienda, Jos Ives Limantour, el nico que en tal ocasin se opuso a que se transigiera respecto a la existencia de las alcabalas. "Cualquiera tentativa que se hiciera en ese sentido -deca- tendra, entre otras muchas desventajas, la de suscitar en su aplicacin mayor desagrado y ms serios perjuicios que la adopcin inmediata del sistema radical de la libre circulacin de los efectos nacionales y extranjeros por todo el territorio de la Repblica." En el folleto que public con motivo de la misma Conferencia, que es donde expuso las anteriores ideas, Limantour defini la alcabala en trminos tan claros como son los que siguen: "Consiste en gravar la mercanca en su circulacin dentro de los lmites de nuestras fronteras exteriores; levanta al efecto un sinnmero de barreras que entorpecen su movimiento; recarga su precio, segn los lugares, en proporciones enteramente desiguales; trastorna, por lo mismo, las condiciones de la produccin; causa, adems, al comercio molestias, perjuicios y gastos intiles y fomenta, por ltimo, un espritu de hostilidad econmica entre entidades cuyo compromiso supremo o inters bien comprendido las estrechan, al contrario, a no perjudicarse recprocamente y hacer todo esfuerzo por la prosperidad y engrandecimiento de la patria comn." Cuando dos aos despus de la Conferencia, Limantour se hizo cargo de la Secretara de Hacienda, uno de sus propsitos fundamentales consisti en realizar las ideas que aqulla haba frustrado. Parecera que para acabar con las alcabalas lo ms sencillo hubiera sido suprimir el ltimo plazo que para su abolicin sealaba el artculo 124. No lo hizo as Limantour, sino que inspirado en parte en las ideas de la Conferencia de 91, present a la Cmara de Diputados, con fecha 30 de mayo de 1895, una iniciativa de reformas a los arts. 111 y 124, que ahora corresponden a los arts. 117 y 131. ARTCULO 111 (CONSTITUCION DE 1857). Los Estados no pueden en ningn caso: I. Celebrar alianza, tratado o coalicin con otro Estado, ni con potencias extranjeras. Exceptuase la coalicin, que pueden celebrar los Estados fronterizos, para la guerra ofensiva o defensiva contra los brbaros. II. Expedir patentes de corso ni de represalias. III. Acuar moneda, emitir papel moneda, ni papel sellado.
Artculo 117 CONSTITUCION DE 1917. Los Estados no pueden, en ningn caso:
IV. Gravar el trnsito de personas o cosas que atraviesen su territorio. V. Prohibir ni gravar directa ni indirectamente la entrada a su territorio, ni la salida de l, a ninguna mercanca nacional o extranjera; VI. Gravar la circulacin ni el consumo de efectos nacionales o extranjeros, con impuestos o derechos cuya exencin se efecte por aduanas locales, requiera inspeccin o registro de bultos, o exija documentacin que acompae la mercanca; VII. Expedir ni mantener en vigor leyes o disposiciones fiscales que importen diferencias de impuesto o requisitos por razn de la procedencia de mercancas nacionales o extranjeras, ya sea que estas diferencias se establezcan respecto de la produccin similar de la localidad, o ya entre producciones semejantes de distinta procedencia. ARTCULO 124. (CONSTITUCIN DE 1857) Para el da 1 de Junio de 1858 quedarn abolidas las alcabalas y aduanas interiores en toda la Repblica.
Artculo 131 (CONSTITUCIN DE 1917). Es facultad privativa de la federacin
gravar las mercancas que se importen o exporten, o que pasen de trnsito por el territorio nacional, as como reglamentar en todo tiempo y aun prohibir, por motivos de seguridad o de polica, la circulacin en el interior de la republica de toda clase de efectos, cualquiera que sea su procedencia; pero sin que la misma federacin pueda establecer, ni dictar, en el distrito federal, los impuestos y leyes que expresan las fracciones VI y VII del artculo 117. Articulo 117.-Los estados no pueden en ningn caso: IV. Gravar el trnsito de personas o cosas que atraviesen su territorio. V. Prohibir ni gravar directa ni indirectamente la entrada a su territorio, ni la salida de l, a ninguna mercanca nacional o extranjera. VI. Gravar la circulacin ni el consumo de efectos nacionales o extranjeros, con impuestos o derechos cuya exencin se efecte por aduanas locales, requiera inspeccin o registro de bultos o exija documentacin que acompae la mercanca. VII. Expedir ni mantener en vigor leyes o disposiciones fiscales que importen diferencias de impuestos (sic DOF 05-02-1917) o requisitos por razn de la procedencia de mercancas nacionales o extranjeras, ya sea que esta diferencia se establezca respecto de la produccin similar de la localidad, o ya entre producciones semejantes de distinta procedencia. La constitucin de 1857 pretendi abolir cualquier forma impositiva de alcabala. Alcabala.-Es todo impuesto que impidiera el libre transito de mercancas. La reforma del 96 borro el termino de acabala y enumera las prohibiciones que ya hemos estudiado, la mayora contra lo impuestos. Al realizarse la reforma del 96 la alcabalas no son anticonstitucionales, si no solo las que prohbe el articulo 117. Por consecuente podemos ver que en la actualidad hay impuestos alcabalatorios, algunos muy ingenioso y sutiles, un ejemplo es; el impuesto sobre ventas de primera mano. Articulo 73.-El congreso tiene la facultad: IX. Para impedir que en el comercio entre entidades federativas se establezcan restricciones. Se prev como solucin legal contra las alcabalas, dado que se le atribuyen a esta pequea fraccin una facultad muy amplia. Sistema Norteamericano
Articulo 117.- Los Estados no pueden, en ningn caso:
Fraccin VI. Gravar la circulacin ni el consumo de efectos nacionales o extranjeros, con impuestos o derechos cuya exencin se efecte por aduanas locales, requiera inspeccin o registro de bultos o exija documentacin que acompae la mercanca. La fraccin IX del 73 se refiere asimismo a restricciones al comercio entre los Estados. En consecuencia, no estn prohibidas en la constitucin ni pueden prohibirse por la Ley del Congreso las restricciones alcabalatorias al comercio interior de los Estados, que son las que gravan o impiden en alguna forma el movimiento de los productos de un lugar a otro del mismo Estado. Prohibir tales restricciones corresponde a las constituciones de los Estados. Diferencia entre la fraccin XI del articulo 73 de la constitucin mexicana y el inciso 3 de la seccin VIII del articulo I de la constitucin de los Estados Unidos. Articulo 73, fraccin XI.- El Congreso tiene facultad: Para impedir que en el comercio entre entidades federativas se establezcan restricciones. Articulo I, seccin VIII, inciso 3.- Regular el comercio con las naciones extranjeras, entre los diferentes Estados y con las tribus indgenas. La facultad de nuestra Constitucin consiste en impedir las restricciones al comercio entre los Estados, en tanto que la facultad anloga de la Constitucin norteamericana consiste en reglamentar el comercio entre los Estados. La primera tiene que ejercitarse en vista de las posibles o ya existentes restricciones; es, pues, una facultad expectante, condicionada a la aparicin de dichas restricciones. La segunda no es facultad condicionada, si no que se puede ejercitar haya o no restricciones. En este sentido es mas amplia la facultad norteamericana, pero los trminos en que esta concebida la nuestra le da un sentido de mayor imperio y autoridad. Artculo 131. Es facultad privativa de la Federacin gravar las mercancas que se importen o exporten, o que pasen de trnsito por el territorio nacional, as como reglamentar en todo tiempo y an prohibir, por motivos de seguridad o de polica, la circulacin en el interior de la Repblica de toda clase de efectos, cualquiera que sea su procedencia; pero sin que la misma Federacin pueda establecer, ni dictar, en el Distrito Federal, los impuestos y leyes que expresan las fracciones VI y VII del artculo 117. El Ejecutivo podr ser facultado por el Congreso de la Unin para aumentar, disminuir o suprimir las cuotas de las tarifas de exportacin e importacin, expedidas por el propio Congreso, y para crear otras; as como para restringir y para prohibir las importaciones, las exportaciones y el trnsito de productos, artculos y efectos, cuando lo estime urgente, a fin de regular el comercio exterior, la economa del pas, la estabilidad de la produccin nacional, o de realizar cualquiera otro propsito, en beneficio del pas. El propio Ejecutivo al enviar al Congreso el Presupuesto Fiscal de cada ao, someter a su aprobacin el uso que hubiese hecho de la facultad concedida. Artculo 105. Fraccin I y II